关于管理会计理论及实践的思考

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1、关于管理会计理论及实践的思考管理会计与财务会计共同构成现代会计。财务会计理论系统、科学，对财务会计的实践起着十分重大的指导作用，财务会计实践反过来又极大地促进了财务会计理论的发展，形成了“实践一理论一再实践一上升的理论”的良性循环，呈现一派百花齐放，百家争鸣的学术研究景象。而管理会计理论研究与实践应用却不令人乐观，主要表现在:管理会计缺乏系统、科学、前后一贯的理论体系，重视程度不够，实践应用薄弱。由此形成理论指导性差、实践应用不足、理论与实践相互脱节的局面。　　一、管理会计理论体系有待完善　　会计理论是由许多概念或要素组成的，它们相互配合，共同构成会计理论体系。因此

2、，会计理论体系是会计理论中各个概念或要素组成的体系。管理会计作为现代会计的一大分支，其会计理论应包括管理会计目标、对象、假设、职能、原则等一系列问题。从目前管理会计教材和有关著作来看，这方面的内容和研究成果匾乏，还没有象财务会计那样形成系统、科学的体系。究其原因，主要包括以下几方面:　　(一)管理会计引人我国较晚　　20世纪80年代我国开始引人管理会计，对管理会计的学习、认识经历较长的时间。管理会计本身为他山之石，再加上国际范围内对管理会计的不同认识，制约了其发展。例如，全美会计师协会从下属的管理会计实务委员会自1986年以来发布的一系列《管理会计公告》中将管理会计

3、定义为:管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任履行所需财务信息的确认、计量、分析、编报、解释和传递的过程。国际会计师联合会常设分会财务和会计委员会认为，管理会计是在一组织内部，对管理当局进行计划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程。以上两个权威机构将管理会计定义为一门技术，并且认为既然是一门技术，就不需要强有力的理论指导。这样，管理会计理论研究在西方倍受冷落，有关管理会计的对象、目标、假设、原则等的研究零散而不系统。时间和大环境问题，是我国对管理会计研究不足的重要原因。　　(二)管

4、理的重要性问题　　我国长期以来重核算轻管理，尽管随着管理被列人生产要素，局面有所改善，但管理应有的位置仍然不到位，尤其是中小企业重视会计核算的职能而忽视管理的职能，管理会计的学习应用情况令人担忧。　　(三)学术研究薄弱　　财务会计理论系统、科学，实践应用丰富。我国1980年成立中国会计学会，该学会虽没有注明是财务会计学会，但是其会刊《会计研究》所刊载的论文大都是财务会计的研究成果，空间几乎被财务会计所独占。从现有的会计学期刊来看，有关管理会计的研究成果较少。例如，中央财经大学的孟焰教授在其文章《面向21世纪的中国管理会计》中曾提到“管理会计学术研究兴趣不高，在过去的

5、八年间，《会计研究》发表的学术论文中，涉及财务会计领域的论文约465篇，而涉及管理会计和成本会计的论文仅71篇，后者只占前者的15%。”管理会计方面的著作更是屈指可数。再从会计学学位论文看，以中央财经大学为例，1991-1998年间，每年约有25名经过国家统招的会计学硕士研究生毕业，而以管理会计为研究对象的论文仅有1-2篇，有时甚至为零。上述现象说明，管理会计研究急需加强。　　二、管理会计实践应用严重不足　　我国管理会计的应用情况不足，这与将管理作为生产要素的理念极不协调。郑州煤炭管理干部学院会计系教师同万华、姚泽对河南省国有大中型企业管理会计的应用情况作了调查，结

6、果表明只有9.57%的企业感到管理会计的应用效果较好，而认为管理会计用途不大和使用差的企业占调查企业的45.23%。另据其他资料，管理会计应用较多的是定额管理、成本控制、财务分析等方面，其他方面应用较少，尤其是货币的时间价值这一财务管理的重要因素在管理会计实践中常常不曾考虑。　　当然，我们身边应用较好的企业也存在。2002年暑假，一社会实践小组到充矿集团就企业实施会计法规情况作社会调查，了解了该企业管理会计的应用情况。充矿集团作为我国煤炭行业的一颗明珠，其管理会计的应用令人乐观，他们不仅花巨资启用了ERP管理系统，而且各矿、厂等在定额消耗、成本控制、岗位责任、投资决

7、策、财务预算及分析等方面的做法都体现着管理会计的思想，这与该公司领导对财务会计、管理会计的重视紧密相关，调查中深深地感受到了这一点，这与上述两位教师对河南问卷的调查结果“影响和阻碍管理会计应用的因素48.94%来自于领导不重视”不谋而合。　　三、加强管理会计理论研究　　(一)加强“管理会计与应用专业委员会”的组织工作　　1999年，借鉴国际经验，我国成立了“管理会计与应用专业委员会”，并在当年举办了全国性的“管理会计与应用专题研讨会”。令人可喜的是，在当年中国会计学会重点会计科研课题招标中，“管理会计应用与发展的典型案例研究”资助金额最高、课题数目最多。这些课题