《存货》准则、《资产减值准备》准则对上市公司盈余管理的影响

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1、《存货》准则、《资产减值准备》准则对上市公司盈余管理的影响摘要:资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重要手段,随着我国新《存货》准则、《资产减值准备》等准则的颁布,为上市公司盈余管理提供了空间和可能。随着新会计准则的实施,新的盈余管理手段和方法也会随之产生,文章针对《存货》准则、《资产减值准备》准则对盈余管理的影响进行了探讨。　　关键词:存货资产减值准备盈余管理　　中图分类号:F830.91文献标识码:A　　:1004-4914(2009)07-143-02　　　　盈余管理是企业管理当局为了实现企业价值最大化,在会计政策和会计制度允许的范围内对会计数据进行策略性的调整。盈余管理是一

2、把双刃剑,恰当的盈余管理可以帮助企业树立发展平稳的良好形象,有利于吸引投资、获得公司未来生存、获利和长期发展的潜力,是一个企业不断走向成熟的标志。但超过限度的盈余管理就会使会计信息失去可比性,造成会计信息失真,阻碍资本市场的健康可持续发展。　　2006年2月,财政部颁布了1项基本准则和38项具体准则(以下简称新准则)。新准则中权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则,并且在存货、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值准备、债务重组、合并会计报表和金融工具等方面进行了较大的修改或重新制订。这些新的具体办法的实施必将对盈余管理产生较大的影响,盈余管理的手段也必将推陈出新。因此,有必要对新的

3、条件下将要产生的盈余管理的手段进行研究、进行有效的预测和防范。　　　　一、《存货》准则对盈余管理的影响　　　　1.《存货》准则第十四条规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,取消了后进先出法。　　所谓后进先出法是指企业在核算成本时,参考的是最近购入原材料的价格;而先进先出法则是参考最早购入原材料的价格。当购入存货价格在一段时间内的前期和后期有涨有跌时,采用不同的存货流转假设会对会计利润产生影响。当存货价格呈现下跌趋势时,采用后进先出法会增加会计利润,从而多交纳企业所得税;采用先进先出法则会减少会计利润,从而少交纳企业所得税;当存货价格呈现上升趋势时,采用后

4、进先出法时会减少会计利润,少交纳企业所得税,而采用先进先出法时则会增加会计利润,多交纳企业所得税。在存货的整个使用期限内,无论是采用先进先出法还是后进先出法,对会计利润的影响总额都是确定不变的,对纳税影响也是确定不变的,只是利润和所得税额会在不同的会计期间有不同的分布。　　所以说,无论是采用先进先出法还是后进先出法,其本质上体现的都是对未来存货价格趋势的预测。《存货》准则采用先进先出法,取消了后进先出法,更多的原因是假设存货价格会上升,这样企业当期的会计利润会增加而多交企业所得税,同时先进先出法也符合一般企业存货的实际流转情况。将发出存货的实际成本计量限制在先进先出法、加权平均法和个别计价法中

5、,可以增加会计数据的可比性,在一定程度上限制了企业的盈余管理。　　2.《存货》准则第十五条规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值的确定中,存货的估计售价易成为上市公司调节利润的手段,有销售合同的存货可以按合同规定的价格确定,对于没有销售合同的存货,会计准则讲解中要求按产品或一般商品的销售价格确定估计售价,这就给上市公司调节利润留有一定的空间。2008年,有色金属行业对存货跌价准备的提取情有

6、独钟,以铜企业为例,在公布的上市公司2008年年报中,云南铜业(000878)当年提取存货跌价准备18.14亿元,占存货期末余额的24.07%,江西铜业(600362)当年提取存货跌价准备5.80亿元,占存货期末余额为8.36%,铜陵有色(000630)当年提取存货跌价准备5.25亿元(含新增合并子公司转入的存货跌价准备),占存货期末余额的14.11%。然而,上市公司年报中只披露计提的存货跌价准备金额,作为计提减值准备的一个重要因素估计售价并没有披露,需要考虑的是存货的构成比例也会影响到存货跌价准备的提取金额。　　3.《存货》准则第十九条规定,资产负债表日企业应当确定存货的可变现净值。以前减记

7、存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。这就为上市公司盈余管理的提供了一个可操控的手段。新准则规定企业计提的存货减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等计入资产减值损失,只有存货的减值准备可以转回。拿铜企业来说,上海期货交易所2008年12月阴极铜结算平均价为26187元/吨,2009年1月为28063元/吨,2月为