高级会计师考试高级会计实务特训

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1、高级会计师考试高级会计实务特训（1）加入收藏  【大中小】  [2010-3-15]1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具是金融市场上进行交易的载体，它是规定交易双方受法律保护的权利和义务的交易合约。 广义的金融工具包括货币和信用工具，如黄金、白银钞票以及支票、本票、商业票据、公债券、公司债券、股票、外汇、信用卡等。 狭义的金融工具是指资金缺乏部门向金融盈余部门借入资金或发行者向投资者筹措资金时，依一定格式制成的书面文件，是具有法律效力的契约，即信用工具。 按照金融工具与实体经济的关系，可分为基础金

2、融工具和衍生金融工具。 2.基础金融工具：基础金融工具是在实体经济发展的基础上产生，并直接为生产和流通服务的金融工具。股票、债券、商业票据等都属于基础金融工具。 3.衍生金融工具：又称金融衍生产品。是以基础金融工具为标的物所派生出来的各种金融合约及其组合形式。 通过预测股价、利率、汇率等未来行情走势．采用支付少量保证金或权利金签订远期合同或互换不同金融商品等交易形式的新兴金融工具。期权、期货、互换以及他们的各种组合形式属于典型的衍生金融工具。 4.期权：是一种选择权，期权的买方向卖方支付一定数额的权利金后，就获得这种权利，即拥有在一定时间内以一定的价格 

3、( 执行价格 ) 出售或购买一定数量的标的物 ( 实物商品、证券或期货合约 ) 的权利。 5.互换：是一种金融交易，交易双方在一段时间内通过交换一系列支付款项， ( 这些款项可以包括本金支付也可以包括利息支付 - 又可以只包括利息支付 ) 以达到双方互利的目的 < 转移、分散和降低风险 ) 。 H 公司， AAA 级企业，向 B 银行借款 5000 万。固定贷款利率 7 ％； L 公司， CCC 级企业，，向 B 银行借款 5000 万。浮动贷款利率 6. 5 ％； 中介机构： M 投资银行，按贷款金额分别向双方收取各 O.1 ％的费用。 互换过程：在中

4、介机构的协调下，双方约定：由 L 公司承担 H 公司的 1.75 ％，然后双 方交换利息支付义务 - 即互相为对方支付利息。每次付息由中介公司担保、转交对方，同时中介机构一次性收取 O. 1 ％的服务费。 * 互换结果 ( 假定市场利率没变 ) 1.H 公司付浮动利率和中介服务费： 7 ％ -1.75 ％ +O.1 ％=5.25 ％ +O.1 ％=5.35 ％ *( 当初如借浮动利率贷款，付 6 ％ ) 2.L 公司付固定利率和中介服务费： 6.5 ％ +1.75 ％ +O.1 ％=8.25 ％ +O.1 ％=8.35 ％ *( 当初如借固定利率贷款，付

5、 9 ％ ) * 双方各取得了比当初贷款条件低 O.65 ％的贷款。   考纲要求： 1. 理解和掌握金融资产四分类 2. 理解和掌握金融资产初始计量和后续计量 3. 理解和掌握金融负债和权益工具确认和计量原则 本章要点： 一、金融资产的确认 1. 金融资产的内容：货币资金、各种债权、股权投资、基金投资、期权、期货等。 2 、金融资产的会计分类 会计准则按照企业业务特点和风险管理的要求，将金融资产分为以下 4 类： (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 包括：交易性 ( 为了近期出售而持有的 ) 金融资产和指定的此类资产。 (2) 持有

6、至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的基础工具。 ( 即，符合条件的债券投资 ) (3)贷款和应收款项：指活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的基础金融工具。 (4)可供出售金融资产：指不属于上述类别的基础工具。 考点：金融资产能否重分类 A. 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产，反之亦然。 B. 其他 3 类金融资产之间也不得随意重分类。 3. 金融资产的计量 资产        初始计量         后续计量         公允价值变动        

7、 减值处理 1. 交易性金融资产         买价        期末市价        计入损益        不考虑2. 贷款、应收款项、持有至到期投资        买价 + 相关税费         摊余成本（账面价值）         不考虑        计提或转销3. 可供出售金融资产         买价 + 相关税费         期末市价         计入资本公积 * 减值计入损益         确认损失，但不计提准备金 本章重要概念： 1、可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的

8、销售费用以及相关税费后的金额。 （1）商品、多余物资类存货：可变现净值＝估计售价