从公共受托责任视角谈军队财务报告改革

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1、从公共受托责任视角谈军队财务报告改革【摘要】本文基于公共受托责任观，论述如何提高军队会计报告的透明度和公信力，使更多的人对军费使用情况进行管理与监督。这对于提高军费的使用效率，获得社会的认可支持，争取进一步的资源投入具有重要的意义。【关键词】公共受托责任财务报告会计信息披露军费公共受托责任，即社会公众在财产无偿让渡的基础上让公共部门掌握并管理了公共资源，从而产生了公共部门在使用公共资源时对社会公众的财产负责并通过财务报告向社会公众定期汇报的义务。军事资源作为一种军队受托管理的公共资源，军队有义务向资源委托人提供明晰的受托责任履行情况信息。出于军事和政治因素的考虑，军费开支往往需要保守秘密，但这

2、不应该成为军内少数腐败分子对会计信息弄虚作假、暗箱操作的借口。随着我国经济社会的发展和公民权利意识的提高，越来越多的利益相关者对军队会计信息有着诉求和期待。提高军队财务报告的透明度和公信力，使更多的人对军费使用情况进行管理与监督，对于提高军费的使用效率，获得社会的认可支持，争取进一步的资源投入具有重大的意义。一、军队财务报告的内容及其受托责任内涵受托责任理论认为：受托责任关系建立以后，作为受托人，应以最真诚的态度、最有效的办法、最严格的程序按照委托人的意志完成其所托付的任务。在受托人完成受托任务以后，还应当通过财务报告总结性地向委托人反映受托责任的履行情况，经委托人同意后，受托责任方能予以解除

3、。军队的公共受托责任关系具有其特殊性：人民代表大会代表社会公众将公共资源通过编制财政总预算的方式委托给政府，社会公众与政府形成第一层受托责任关系；政府通过其职能部门财政部将公共资源委托给军队，形成政府与军队的第二层受托责任关系；军队内部按照既定的预算编制体制，逐级分配公共资源，形成军队内部上级与下级间的第三层受托责任关系。军队财务报告正是对这三层公共受托责任关系的职责履行情况进行总结考评的最终手段。现行我军会计制度中尚未提出真正意义上的“财务报告”概念，只是规范了军队各种会计主表、附表及报表说明的结构组成和编制方法。①主表包括资产负债表、预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表和其他经费收支报

4、告表，分别报告军队单位总体的财务状况、国家拨款的军费收支情况和军队开展对外有偿服务等额外经费的收支情况等；②附表包括预算经费支出明细报告表、库存物资明细报告表和固定资产明细报告表，主要报告军费支出明细以及军队实物资产的存量情况；③报表说明包括特殊事项的情况说明，重要项目的明细资料及其他有助于理解和分析会计报表的信息。事实上，理想中的军队财务报告为解除其公共受托责任，除提供上述的数据资料，还应实现以下职能。对单位领导和上级部门，应提供包括单位的总体财务状况、预算执行情况和预算外成本收益情况等能反映本级经济状况并帮助各级进行财经决策的信息；对人民代表大会或是社会公众，应当在不泄露军事秘密的前提下尽

5、可能地公开各类财务信息，以说明军队经济状况健康与否，证明预算执行是否合规、成本效益是否合理，以获得外部的管理建议，争取外界的认可支持。也就是说，从公共受托责任关系来看，军队财务报告不但要客观、真实、全面、系统地向各层级的资源委托人反映会计核算结果，而且应当为单位领导和上级部门甚至社会公众提供明晰、实用的财务信息，实现科学决策。归纳起来，军队财务报告应兼具反映与管理的职能。二、目前军队财务报告存在的问题当前，在我军内部，大家对受托责任之于财务报告的意义认识不够深刻。从军事资源受托人的角度讲，财务报告流于形式，会计信息片面失真现象较为普遍，受托人难以通过财务报告进行管理决策，有效履行其受托责任；从

6、军事资源委托人的角度看，由于个别单位为了局部利益，伪造会计事项、粉饰财务报告的事件时有发生，财务报告权威性不高、公信力不强，报表信息不能满足委托人了解受托责任信息的需求，因而上级委托人只有通过频繁检查、统计评估等其他方式了解下级的受托责任履行情况。结合军队财务报告的反映及管理职能，现行会计报告制度主要存在以下不足：1.没有全面真实地反映会计核算结果。首先，无法清晰反映单位的财产分布状况与资源组成结构。资产负债表本属于反映会计主体某一固定时点财务状况的静态会计报表，应当依据“资产=负债+净资产”的恒等式来编报。但是，我军目前的资产负债表不但包含了资产、负债、净资产等静态要素，还包含了收入与支出等

7、动态要素，这种混合编制的资产负债表，既违反了行业通行的做法，也不易于准确体现单位的资产状况。其次，没有有效体现前后期的比较与趋势性的变化。目前我军的会计报表实际上只是对报告期内的各项会计核算资料进行分门别类地罗列，没有将前后会计期间的核算数据进行对比，进而无法体现会计主体财务状况的变化趋势，使得会计报表中的数据成了一个个孤立的单元，难以发现其中的经济规律。再次，报表数据缺乏准确度与可靠性。现行我军