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《公共财务受托责任_绩效评价与政府财务报告改革_赵合云》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、第29卷第155期财经理论与实践(双月刊)Vol.29No.1552008年9月THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSSep12008#财政与税务#公共财务受托责任、绩效评价与政府财务报告改革1,21赵合云,陈纪瑜(1.湖南大学会计学院,湖南长沙410079;2.广东商学院财税与公共管理学院,广东广州510320)*摘要:公共财务受托责任的归宿在于绩效评价,政府财务报告是绩效评价所需绩效信息的重要来源。这就要求以绩效评价为导向,从目标、主体、基础、报表体系和报表内容等方面推进政府财务报告改革,使政府财务报告能够提供可靠、相关的绩效信息
2、,来合理评价政府的公共财务受托责任。关键词:公共财务受托责任;绩效评价;政府财务报告中图分类号:F234.4文献标识码:A文章编号:1003-7217(2008)05-0084-04国际会计师联合会公共部门委员会在其公布的[4]责任。它的产生主要源于民主社会制度的建立,5中央政府财务报告6中指出:/政府财务报告的最高源于民主社会里公共权力的让渡而形成的委托代理目标应是有助于利益相关者评价政府公共部门的受[5]关系。即在民主社会里,政府要行使公共权力、提[1]托责任并做出相应决策0。美国政府会计准则委供公共产品和服务需要耗费一定的资源,必须以一员会在其第1号概念公告/财务报告的目
3、标0中也指定的形式和程序为其行使公共权力提供资源保障,出:/受托责任是所有政府财务报告的基础0,/在一于是政府以公共预算的方式,通过征税等渠道从社个民主社会中,财务报告在政府实现其对公众负责会公众那里取得公共资源来提供保障,并由此形成的职能中起着重要的作用0[2]。另外,李建发在5政[6]政府对公共资源的使用和管理的受托责任。府会计论6中同样认为:/政府财务报告是政府会计公共财务受托责任是存在于公共领域特殊形式的-产成品.,是反映和报告政府绩效及受托责任完[7]的受托责任,它不同于企业财务受托责任。企业成情况的载体,也是立法机关、社会公众审核并批准财务受托责任的产生源于所有权与
4、经营权的分离所[3]解除其受托责任的依据0。这些说法都说明了受形成的委托代理关系,并且企业以盈利为目标,所以托责任、绩效评价和政府财务报告三者之间存在着委托人(股东)可以从企业披露的财务报告中获取投一定的联系。但由于中国现行的预算会计报告还不资回报率等财务指标来评价代理人(经理层)的业能如实地反映和报告政府绩效及公共财务受托责任绩,从而解除代理人的财务受托责任。而公共财务的完成情况,使得这三者的联系并没有引起人们足受托责任的产生源于社会公众部分/财产权0的让渡够的重视。为此,本文在理顺公共财务受托责任、绩而形成的委托代理关系。这种委托代理关系一般具效评价和政府财务报告三者关系的
5、基础上,提出了有两个基本特征:一是委托代理链条长、具有多层次¹以绩效评价为导向改进中国政府财务报告的基本性;二是长期契约。因此,与企业相比,它更加复º设想。杂,也更容易产生各种各样的代理问题。公共财务受托责任的这些特征决定了其解除的一、公共财务受托责任的归宿:绩效评价复杂性,而绩效评价体系的建立能有效解决这一难公共财务受托责任(publicfinancialaccountabil-i题。因为从受托责任的含义来看,它的本质其实就[8]ty)主要指经营管理公共财产的机构或人员(具体包是一种结果导向的责任管理。而关于责任,括中央和地方政府机构、盈利和非营利性的国有公Romzek和Du
6、bnick在5国际公共政策与行政百科全营企事业单位及其管理人员)有责任汇报对这些财书6中这样定义:责任是一种关系,在这种关系中,个产的经管情况,并负有财务管理和计划项目方面的人或单位在被授权的行动中,有义务向授权者回答*收稿日期:2008-03-26基金项目:广东省社科基金项目(07Y002)作者简介:赵合云(1973-),男,湖南邵阳人,湖南大学会计学院博士生,广东商学院讲师,研究方向:政府预算管理与会计研究。2008年第5期(总第155期)赵合云,陈纪瑜:公共财务受托责任、绩效评价与政府财务报告改革85[9]有关授权行动绩效的问题。英国的富尔顿报告也同的信息需求而编制的通用
7、财务报告,这些外部使认为,责任管理就是要/使个人和单位对已得到尽可用者依靠这些报告,将它们作为财务信息的重要来能客观评价的绩效负责0;它的实现依赖于/在政府源,因为他们获取另外信息的权力、能力和途径是有[12]部门内部确认或建立责任单位)))这些单位的产出限的0。这就是说,政府财务报告是政府财务信能够被尽可能客观地加以考核,同时,这些单位中的息披露的所有方式中重要的一种,并成为信息使用[10]个人则可以以个人的名义对自己的绩效负责0。者评价政府公共部门绩效及做出相应决策的重要可见,责任管理的
