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1、固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响分析1、相关定义1.1、税收优惠的基本概念(一)税收优惠的含义和特点税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标,给予特定的课税对象、纳税人或一定地区的税收激励和照顾措施,是政府通过税收制度,按照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。它是政府加强宏观调控、促进经济社会发展的重要手段。税收优惠具有规范性、目的性和阶段性的特点。所谓规范性,是指税收优惠一般以法律法规的形式出现,是税收法律法规的重要组成部分,具有法律效力;所谓目的性,是指税收优惠是政府为实现一定的经济
2、和社会发展目标所采取的鼓励性或照顾性措施,具有明确的政策目标;所谓阶段性,是指税收优惠是政府一定时期内政策目标的反映,不同的时期税收优惠调整的目标和采取的措施不同。(二)税收优惠的分类和形式税收优惠按目的的不同,可以分为两类:一类是激励性税收优惠,另一类是照顾性税收优惠。所谓激励性税收优惠,是指政府制定优惠政策的主要目的是调动纳税人的积极性,引导纳税人从事某项经济行为,调整产业结构、产品结构、地区结构等;所谓照顾性税收优惠,是指政府为保护特定的国民经济部门,保持经济的平衡发展,维护社会稳定,扶持困难企业、困难群众等制定的
3、照顾性优惠政策。按照优惠方式的不同,税收优惠可以分为税基优惠、税额优惠、税率优惠和时间优惠。所谓税基式优惠是指通过缩小计税依据来减少税收,常见的具体方法有起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等;所谓税率式优惠,是指对于某些特定情况,按照低于正常水平的税率征税;所谓税额式优惠,是指减少应纳税额的优惠方式,具体方式有规定税额减征比例,再投资退税,税收饶让等;所谓时间优惠。是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠,缓税、加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。(三)税收优惠的制定原则税收优惠作为国家宏观调控的重要手段
4、,其制定应遵循法律主义原则、适度原则、和效率优先、兼顾公平原则。所谓法律主义原则,是指税收政策的权力,应当那个统一由国家的立法机关全国人大及其常委会或授权国务院统一行使。应全国统一规划、统筹兼顾,防止宁财政部财政科学研究所硕士学位论文各地各自为政,随意优惠、越权优惠,陷入恶性竞争;所谓适度原则,一方面税收优惠的规模要适度,优惠规模过大,政府放弃的税收收入太多,反而影响政府职能的发挥;另一方面税收优惠的范围要适度,选择优惠的税种,采取的优惠措施以及选定的特定纳税人和征税对象等,要考虑其是否真正有助于政策目标的实现,防止优惠
5、过多、过滥,反而模糊政策目标,起不到导向作用;所谓效率优先、兼顾公平原则,税收优惠的效率一方面是资源配置效率,应该有利于经济的发展,另一方面是社会整体效率,即能够体现统筹城乡、区域、经济和社会、人与自然、国内发展与对外开放五方面的科学发展观;税收优惠的制定和实施应该尽量保持中性,避免对横向的市场公平造成扭曲,也有利于纵向的社会公平的实现。效率是市场经济的核心精神,公平是人类社会的基本法则,税收优惠制度作为经济法和社会法的综合体现,要对两者兼顾。1.2、重新定义纳税人(1)新界定了”企业”的概念新税法及条例更加边界分明、逻
6、辑严密对纳税人采用定性的方式进行界定。(2)非法人分支机构纳税身份的改革新企业所得税法明确了企业分支机构不属于法定纳税义务人,不再独立申报、计算、缴纳、调整企业所得税。(3)重新进行了居民企业和非居民企业划分新税法采用注册地与实际管理机构地双重标准,将纳税人划分为居民企业和非居民企业。1.3、基本概念2.1民营企业的概念2.1民营企业的概念2.1.1企业的概念企业一般是指从事生产、流通、服务等活动,为满足社会需要而进行自主经营、自负盈亏、承担风险、实行独立核算,具有法人资格的基本经济单位。企业按所有权性质可分为:民营、国
7、营、外资。本文所重点探讨的是民营企业。2.1.2民营企业的概况国内著名经济学家厉以宁认为,民营企业是一个相对模糊的概念,各种不同所有制的企业均涉及在内。根据目前国内的具体情况,民营企业至少包括以下六类企业:a、个体工商户b、个人、家庭或家族所有的企业c、个人、家庭或家族所有制的企业通过改制而形成的股份制企业d、通过国有资产重组而形成的,既有国家投资,又有个人、家庭或家族投资的企业e、合伙制企业f、由公众集资而建立的企业。我个人认为,区分是否是民企,关键看实际控制人是谁。另外,中国民营企业通常具有以下特点:①、发展时间短但
8、速度快,规模普遍不大。②、注册资本金小,企业发展改制通常需要大量融资。股东一般是自然人,如用企业累计盈余增加注册资本涉及个人所得税,外部融资面临融资渠道难的问题。③、家族式管理居多,企业管理不规范,有意无意的偷税、漏税在所难免,但要成为公众公司在资本市场公开募集资金,前提必须要公开披露企业相关财务信息。例如,美国萨班
