新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究

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1、新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究【摘要】2014年10月20日，财政部、国家税务总局发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财稅〔2014〕75号）并在2014年11月14日发布了《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号），这一政策的颁布对我国相关企业的发展具有显著的影响，真正体现了国家政策的大力支持。文章通过对该新政策的解读，进而结合案例分析固定资产加速折旧的新政策对相关企业的会计、所得稅以及企业发展的影响。【关键词】加速折旧；固定资产；所得税中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004

2、-5937（2015）06-0055-03一、背景从国内背景来看，随着我国社会主义市场经济的发kN-我国企业的发展也受到了巨大的挑战，要提高企业的国际竞争力，就需要实现制造业的转型升级。而目前，制造业的发展受到了制约，主要源头在于资金不充足，以致设备的更新换代、资金的流动性等方面都遭遇瓶颈。除了自身资金能力不足的方面，外部融资成本还不断提高，内忧外患，无疑是雪上加霜。因此制造业的发展一直比较缓慢，近年来，投资增速还有所下滑，企业自身与外部等因素制约了企业的转型升级。为了使企业对设备及其更新改造加大投资力度，并且使企业的科技创新能力得到极大的提高，进而能够推动内外资的公平、有

3、序地竞争，就需要给予制造业政策上的支持，增加其流动性，促进企业产业升级和技术改造。因此，国务院颁布了新的折旧政策，进一步完善以前关于固定资产加速折旧的政策，力求通过新政策减轻企业初期投资的税收负担，增加企业可用资金，促使企业有能力并且愿意为设备更新而投资。从国际背景来看，国外很多国家采用加速折旧方法，这在经济转型的过程中是很重要的一环，美国和日本就是很典型的代表。自1951年日本开始使用加速折旧法，其中一些政策如对企业先进机械设备实行第一年50%折旧，研究用机械设备3年间90%折旧等效果颇为明显。1981年美国进行改革，使固定资产折旧年限大幅缩短，对新增的固定资产按照不同年

4、代分别使用不同的加速折旧方法，最终辅之以其他的各种政策使美国经济得以恢复。美日在经济转型阶段都采用加速固定资产折旧的方法，促进了产业升级、经济转型并且取得了显著效果。通过以上的背景分析，不难得出固定资产加速折旧的新政是企业发展所必需的，也是配合我国社会主义市场经济发展的必然选择。二、对固定资产加速折旧新政策的解读（一）适用范从行业类别来看，《财政部、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》分为两大部分。第一部分是对六大行业进行了特殊的规定，即生物药品制造业，仪器仪表制造业，专用设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制

5、造业，信息运输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），对这六类企业来说，如果是在2014年1月1日以后购进的固定资产（包括自行建造），可以采取两种途径，一是缩短折旧年限，二是改变折旧方法，通过这两种方法达到加速折旧的目的。第二部分是适用所有企业，即如果不属于这六大行业，只能适用所有行业企业的扣除政策。即企业购进的仪器设备如果是专门用于研发活动并且单位价值不超过100万元，那么就可以一次性在计算应纳税所得额时扣除;如果单位价值超过了100万元，则可以采用以上六大行业的两种途径以加速折旧。这次新政策所覆盖的范围不仅包含了行业类别的细分还从时间（2014年1月1日后

6、）、折旧方法、折旧年限以及除六大行业以外的企业的单位价值等方面进行了规定。其中对于“2014.1.1新购进”的规定尤其值得注意。“新购进”只是针对以前已经购进的固定资产来说的，因此新购进的固定资产可能是全新的也可能是已经使用过的，这两种都符合规定。（二）扣除政策1.一次性扣除一次性扣除主要包括三个方面：一是所有行业企业新购进①并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；二是所有行业企业持有的固定资产（单位价值不超过50⑻元）以及在2013年12月31日前持有的固定资产（单位价值不超过5000元）的折余价值部分；三是六大行业中的小型微利企业新购进的固定资产，主

7、要是用于研发和生产经营并且单位价值不超过100万元的。2.缩短折旧年限法或者加速折旧法这两种方法主要包括三个方面（都是针对2014年1月1日后购进的）：一是六大行业新购进的固定资产；二是所有企业新购进的单位价值超过100万元的并且专门用于研发活动的仪器、设备；三是六大行业中的小型微利企业新购进的仪器、设备主要是研发和生产经营共用的。缩短折旧年限是指针对新固定资产的折旧年限的规定，最低不得低于原来税法规定的60%;针对新购置的已使用过的固定资产的折旧年限，最低不得低于原来税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限