浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地小企业执行小企业会计准则

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1、浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地小企业执行《小企业会计准则》衔接问题的会计处理（一）2012年10月29日国家财政部发出了“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知”。为使小企业更好地实施《小企业会计准则》（以下简称“小准则”），拟将开始执行“小准则”时有调整和变化的会计科目的衔接工作，尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。在讲解执行“小准则”衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条基本原则。一个制度转换，就是说本次转换是从《小企业会计制度》（以下简称“小制度”）直接转换到“小准则”。对于还在执行行业会计制度还没有执行“

2、小制度”的小企业来说不提供这种间接的转换说明，但可以将本文作为间接转换的参考。两条基本原则：一是，执行“小准则”的小企业，发生的交易或事项“小准则”未作规范的，可以参照《企业会计准则》（以下简称“大准则”）中的相关规定进行处理。这里可以参照“大准则”中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有前提条件的。前提条件必须是“小准则”未作规范的交易或事项；二是，对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。这条原则也是有前提条件的，就是一级科目的自行

3、增设、分拆与合并必须在不违反“小准则”确认、计量和报告规定的前提下进行。一、资产类科目的衔接实务“小制度”和“小准则”的科目对照表（资产类）小企业会计制度会计科目转换说明小企业会计准则会计科目序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类——一、资产类11001现金直接转换11001库存现金21002银行存款直接转换21002银行存款31009其他货币资金直接转换31012其他货币资金41101短期投资直接转换41101短期投资51102短期投资跌价准备将余额转入“利润分配——未分配利润”科目　　　61111应收票据直接转换51121应收票据

4、71121应收股息分析将应收股利和利润转入81131应收股利分析将应收利息转入91132应收利息81131应收账款分析将应收账款转入61122应收账款预付款项多的企业设置并分析转入，预付款项少的企业可计入“应付账款”科目借方。做科目汇总表时注意余额方向保持一致71123预付账款91133其他应收款直接转换101221其他应收款101141坏账准备将余额转入“利润分配——未分配利润”科目　　　5/5浦东新区小微企业财务会计培训咨询基地　　　原制度采用计划成本核算的已增设“材料采购”科目的可直接转入111401材料采购111201在途物资直接转换12

5、1402在途物资121211材料直接转换131403原材料　　　原制度采用计划成本核算的已增设“材料成本差异”科目的可直接转入141404材料成本差异131231低值易耗品直接转换。“周转材料”科目还包括包装物，建筑小企业的钢模板、木模板、脚手架等（新准则也可增设“包装物”和“低值易耗品”科目）181411周转材料141243库存商品直接转换151405库存商品151244商品进销差价直接转换161407商品进销差价161251委托加工物资直接转换171408委托加工物资171261委托代销商品有委托他人代销商品的企业可增设“委托代销商品”科目　

6、　　181281存货跌价准备将余额转入“利润分配——未分配利润”科目　　　191301待摊费用可转入“预付账款”等科目，也可增设“待摊费用”科目　　　　　　专对农、林、牧、渔小企业设置的科目191421消耗性生物资产201401长期股权投资原采用成本法核算的可直接转换。采用权益法核算的转入后账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的金额冲减账面余额，直至冲减至原投资成本。211511长期股权投资211402长期债权投资直接转换201501长期债权投资221501固定资产直接转换221601固定资产23150

7、2累计折旧直接转换231602累计折旧251603在建工程直接转换241604在建工程241601工程物资直接转换251605工程物资261701固定资产清理直接转换261606固定资产清理　　　专对农、林、牧、渔小企业设置的科目271621生产性生物资产　　　专对农、林、牧、渔小企业设置的科目281622生产性生物资产累计折旧271801无形资产对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目291701无形资产　　　301702累计摊销5/5浦东新区

8、小微企业财务会计培训咨询基地281901长期待摊费用将小企业筹建期间发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目；将其他