环境管理会计发展历程与应用前景研究

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1、环境管理会计发展历程与应用前景研究　　摘要：环境管理会计是伴随人类经济社会发展到新阶段，企业会计制度发展必须正视的新兴事物。国内对于环境管理会计概念及推进的意义等已经有较多研究，但是对环境管理会计发展历程梳理和前景前瞻的研究还较少，本文尝试对环境管理会计发展进行梳理，同时分析其发展前景：一是环境管理会计观念将进一步深入企事业单位的会计系统；二是环境管理会计核算方法更为综合化和精确化；三是环境管理会计核算制度逐步精细化。环境管理会计制度在我国的应用是必由之路，政府部门及企业要及早应对，需要提前做好相关规划。　　关键词：环境管理会计；发展历程；环境因素　　中图分类号：F230文献识别码：A文

2、章编号：1001-828X（2015）017-000-02　　环境管理会计是伴随人类经济社会发展到新阶段，企业会计制度发展必须正视的新兴事物。从根本上来说，环境管理会计就是要求企业在核算自身收益成本时要全面考虑外部性问题，思考企业在生产经营过程中对环境的影响并承担起相应的环境责任，将环境成本纳入企业的经营成本中，促使企业在生产经营的决策过程中将利润与环境责任挂钩起来。随着全球环境问题日益突出，环境管理会计地位更加凸显，值得我国企业管理者关注。国内对于环境管理会计概念及推进的意义等已经有较多研究，但是对环境管理会计发展历程梳理和前景前瞻的研究还较少，本文尝试对此进行拓展。　　一、环境管理会

3、计的产生背景　　环境管理会计的出现，与人类社会生产能力与生产方式的不断发展以及全球环境问题日益恶化密切相关。第二次世界大战结束后，西方主要发达资本主义国家进入经济大发展时期，各国经济高速增长。20世纪60年代的美国被誉为“繁荣的十年”，美国经济保持106个月持续增长的记录。1950年至1964年这十四年间，西德、意大利和法国的国民总产值增长率分别高达7.1%、5.6%和4.9%，这在资本主义国家发展历程中是很高的；战败国日本也经历了二战后的黄金时代，经济实力迅速全球进入前十。但是，这种迅猛的经济增长因资源的高投入而带来了严重的环境问题。1970年4月22日，美国历史上第一个“地球日”示威

4、发生。之后还发生了一系列的重大环境问题，包括1976年7月10日意大利南部发生维索化学污染，多人中毒，导致今后今年婴儿畸形多发；1978年3月发过西北部布列塔尼半岛发生阿莫柯卡迪斯油轮发生泄油事故，导致周边藻类、海鸟灭绝；1979年3月28日美国发生的三里岛核电站邪路事故更引发全球对环境问题的思考。1972年，在斯德哥尔摩举行的“联合国人类环境会议”，让人类社会开始深度关注环境问题，并对人类生产生活等提出革新的建议。　　20世纪70年代开始，一些企业经营者开始关注和思考在企业经营与管理过程中如何考虑对环境的外部影响，思考如何披露企业经营管理过程中的环境影响信息。进入80年代，环境管理会计

5、研究开始进入专业化阶段，许多学者开始将环境因素纳入企业经营管理的成本效益分析中，将环境外部性计量纳入企业管理中。20世纪90年代之后，环境管理会计的研究日益系统化，并被政府管理部门和私营部门的管理者高度关注，欧洲环境管理会计协会成立，美国环境保护局在20年代90年代开始设立专门的环境管理会计项目，并于1993年发布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的报告》。2000年发表《绿色股利――企业环境业绩与财务业绩的关系》，提出推行环境战略以增加企业经济价值的建议。[1]加拿大等其他国家也陆续发布环境管理会计方面的报告。进入21世纪，在环境问题成为全球共同议题的大背景下，环

6、境管理会计在全球范围内被广泛关注。　　二、环境管理会计的发展历程分阶　　关于环境管理会计的研究起源于20世纪70年代，到20世纪90年代，西方企业会计制度中就逐步纳入外部性中的环境因素，开始革新传统管理会计制度，旨在考察和提升企业的环境业绩和财务业绩，为企业管理提供与环境相关的财务会计信息。　　（一）萌芽与初探阶段（20世纪70-80年代）　　1972年联合国人类环境大会提出“可持续发展”概念后，部分国家政府部门以及部分企业等开始关注与企业经营管理活动相关的环境责任问题，学界也逐步开始关注环境因素在企业经营过程中的问题，并且对企业经营管理活动的外部性问题日益关注。美国财务会计准则第5号（

7、1975）、财务会计准则第14号解释公告（1976）相继颁布。这一时期，在非营利组织领域也出现了关注环境管理会计的组织――1976年创立的特勒斯学会（TellusInstiture），聚焦于人类生产生活与资源环境问题。该学会项目涉及能源、水环境、废物处理与再生、交通系统改造等，它还与EPA一起开发了P2/FINANCE软件系统，帮助企业在财务预算和经营决策过程中嵌入企业环境成本因素。　　（二）欧美产生与发展阶段（20世纪90年代）