关于财务管理概念框架的几个问题探讨

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1、关于财务管理概念框架的几个问题探讨财务管理概念框架是财务理论的最高层次，是对财务理论的总结、抽象、凝练和升华；研究财务管理概念框架应该以财务本质为起点。在制订该概念框架要素时，应尊重、遵循已有的研究成果，根据财务固有的属性和特点，寻找反映财务管理内在规律性的本质要素。中国会计学会财务专业委员会将财务管理概念框架作为近期研究的任务之一，李心合教授率先撰写了第一篇有关财务管理概念框架的文章。在拜读了李教授的大作后颇有感慨，引发了笔者参与此问题讨论的兴趣。以下对建立财务管理概念框架的设想、构建思路及建议等谈一些

2、想法，也是对李教授文章中部分内容的商榷和补充。一、关于建立财务管理概念框架的思考作为财务管理的最近邻，财务会计概念框架的构建或许是其概念框架构建最直接的参照系。最早自觉研究会计准则评估的理论著作是Paton&Littleton的《公司会计准则导论》，两位作者在该书序言中说，“我们尝试将会计的基本概念交织在一起，......构建一个框架，随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明。在这里，会计理论被视为一个凝固(连贯)、协调、内在一致的理论体系，而且如果愿意的话，可以用准则的形式予以紧凑地表达出来。”这一开山

3、之作奠定了概念框架的本质是一种有内在逻辑联系的理论体系，而这个体系又是由一系列“基本概念交织在一起的”，同时也清楚地指出概念框架的作用在于建立其对准则的说明。葛家澍和杜兴强在《会计理论》一书中阐述了“财务会计概念框架是一部章程、一套目标与基本原理组成的、相互关联的内在逻辑体系”，他们从根本上揭示了财务会计概念框架的性质和作用，也给我们拟构建的财务管理概念框架以重要启迪。现在提出建立财务管理概念框架，不是为了建立框架而建立，而是对近百年来财务理论发展和演进的总结、凝练、抽象和升华，在此基础上，构建指导实务的

4、财务准则(或指南)体系才会形成相互关联、前后一致的逻辑体系。鉴于此，笔者对财务管理概念框架有如下理解。第一，财务管理概念框架应该是承前启后的，是对财务理论发展与演进的总结、抽象和升华，也是该学科最高层次的理论凝练。她应该是集前人研究之大成，汲取其精华，总结其共识，并根据发展变化了的环境予以创新，同时也给后人留有诸多创造发展空间的内在逻辑体系。所以，在研究财务管理概念框架时，应该将已有的几十年乃至近百年来财务界学者们已经成熟的、公认的或约定俗成的概念先确定下来，然后再拾遗补缺。这样可能会“事半功倍”——既继

5、承了前人的研究成果，站在前人的肩膀上继续前进，又肯定了好的研究成果，吸取了已有的研究精华。如果实在无法获取和全部不可吸取，再通过创造性劳动提出新的观点。例如，资本结构(MM)理论、资产定价(CAPM)模型等都被公认为是20世纪50—70年代财务学界的伟大理论创举，自然应成为构建财务管理概念框架的理论基石，在不同层次的概念框架中起着不可替代的支撑作用。engineeringstandardsofexcellence.Excellenceproject:boilerplatformstairsrailingi

6、nstallation,andboilerontologyinstallation,andmachinestartedboilerequipmentinstallation,andsteamroundgeneratorgroup逻辑学认为，概念是反映对象本质属性的一种思维形式，是对一类对象共同具有、且仅为该类对象具有的属性。如果对某类对象来说，某种属性仅为其中部分成员所具有，则为偶有属性；如果为该类成员共同具有，则称之为固有属性；如果这种固有属性仅为该类对象具有，就是其本质属性了。在对财务管理本质属性的认

7、识上，尽管曾经、现有那么多观点，但能够延续下来，继续为同行们广泛接受的并不多见。这可能就是某些观点在一定时期反映了财务的偶有属性，以后就不再表现为此属性了。如“货币关系论”、“微观分配论”等观点在彼时可能是反映了财务的一些特征，但现在看来就不那么适宜了。笔者曾经总结了财务本质“五类十种”观点，列举了这些观点出台的时代背景和主要观点，这些观点在出台之时有其特有属性，有些是固有的或持续的，而有些可能是偶有的，故经过一段时间可能就会被其他观点所替代。笔者非常赞同以财务学界大家较为一致认可、至今仍然盛行的“资金运

8、动论”作为财务的本质。因为这是从上世纪60年代以来，各教科书用得最广泛的一个观点，也是历经我国经济体制变革和多年实践检验较为合适的一种说法。由于资金始终被公认为是企业的“血液”，流动于企业像人体一样须臾不能停止。企业资金的运动从一种形态不断地向另一种形态变化，“在时间上继起，在状态上并存”，这句话虽“老”，但形象地反映了企业资金运动的特征：“继起”是资金的单向运动路径，不可逆转；“并存”则反映了管理的结果——预算和计划的结果、