母子公司交叉持股情况下合并会计报表编制方法探讨

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1、母子公司交叉持股情况下合并会计报表编制方法探讨国主事态司交叉3日τs肖岳E白活黯臼口杨育红赵海亩在集团内部母子公司交叉持股的情况下，编制合并报表有即为1∞创)(}元+20∞0元x100%。同时，根据国际会计准则，每股两种方法:交互分配法和库藏股法。这两种方法各有优劣，在不净收益(假设没有其他稀释因素)应为合并净收益/被视为发行在同的情况下会有不同的选择。为深化理论及实务界对母子公司外股份，即120仅用元I(总发行量1∞仪附股-被视为非发行在外交叉持股情况下合并报表编制问题的认识，针对具体情况选用股的子公司持有的1

2、0仅归股)，为1.33元/股。科学的方法，笔者基于对库藏股法特点、适用条件的评价，具体但是，如果上例中A公司只是持有B公司80%的股份，情况谈谈在母子公司交叉持股情况下如何选用合并报表编制方法。就不一样了:此时合并净收益为1∞o∞元+20α)()元x80%，为116仪)(}-、库藏股法的特点与适用条件元，在此基础上按库藏股法计算出的每股净收益为合并净收益在母子公司相互持股情况下编制合并会计报表问题上，世116∞0元1900∞股，为1.29元/股。这里我们不妨作这样一种假界上大多数经济发达国家基本上都采用库藏股法，

3、美国会计学设，如果母公司将所有的合并净收益作为股利发放出去，按照库会(AAA)和美国注册会计师协会(AICPA)提倡和支持企业采用库藏股计算每股净收益的思路，应该发放到90∞0股被视为发行藏股法处理母子公司相互持股。库藏股法是将子公司所持有的在外的股份持有者手中。然而事实并非如此，因为，8公司并非A母公司股份视同非发行在外股份，在会计处理上是将子公司对公司的全资子公司，8公司的非控股股东也是A公司10仪)(}股(B母公司的;长期股权投资;转为;库藏股;。库藏股法源于合并理公司所持有的那10%股份)的有效间接股东，

4、而这些间接股份应论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是;控制观强调的被视为是发行在外的。我们假设B公司将所有独立经营的收益是母公司的主体地位，体现的是母公司的会计报告主体，它认为作为股利发放，那么分配情况如下:80%的收益发放给A公司，公司的合并过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子20%发放给B公司的非控股股东。因此，若A公司将合并净收益公司的投资账户。因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司全部作为股利发放的话，8公司的非控股股东也是股利接收者，对子公司的;控制;角度出发，母公司站在自身角度将子公司所

5、即应该是分配给92仪)()股的股份持有者，而不是90α)()股的股持有的少量股份理解成自己库藏的股份。东。由此不难看出，真实的每股净收益应该是合并净收益在全资子公司情况下，无论从经济实质还是从法律形式，母116仪泊元除以92∞0股，为1.26元/股，而不是按库藏股法计算公司都绝对地控制和拥有子公司，在这种情况下，由于子公司没出的1.29元/股。有除母公司以外的其他股东，将子公司所持有的母公司股份理上面的例子足以说明，在非全资子公司的情况下，库藏股法解成母公司自身所拥有的;库藏股;是完全合理的。毫无疑问，在的运用歪

6、曲了每股净收益这一重要财务指标。在合并报表编制全资子公司情形下，库藏股法操作简单，计算准确合理，确实是实务中，库藏股法之所以被广泛地应用，其操作简单只是其中一值得推荐的一种方法。个原因，还有一个重要原因是库藏股法在母公司与非全资子公司交叉持股的情况下运用时能够高估每股收益、每股净资产等二、库藏股法存在的问题及莫改进财务指标，从而在报表层面提高管理者的业绩。在非全资子公司的情况下采用库藏股法，将子公司所持有三、交互分配法的母公司股份视为非发行在外股份，就会产生一个元法回避的问题一一子公司的非控股股东也是母公司的间接

7、股东，从而会交互分配法是以复杂权益法为基础处理企业集团相互持股对每股净收益的计算造成影响。下面举例加以说明:的一种方法。它是将持股子公司在母公司的股权投资与母公司假设A公司为母公司，8公司为其全资子公司，并同时持有A的股东权益各账户的相应部分加以抵销的一种方法。在此法下，公司10%的股份。A、B公司发行在外普通股数分别为100仪)()股子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，与子公司所持有和20α)()股，当年经营性净收益分别为1∞∞0元和200∞元。的部分母公司股份相对应的所有者权益在合并资产负债表中不根据国际

8、会计准则的规定，合并净收益应为下列项目之和:再出现。由于利润相互交叉，因此，还需要使用数学方法处理交(1)母公司经营性净收益(不包括其在子公司投资收益)，(2)子公叉的收益，求得各自净利润。交互分配法由于近年来一直遭人冷司经营性收益(不包括其在母公司投资收益扶持股比例，此例中落，大多数专业性书籍对此法也介绍得非常简单，因此，笔者先16财务??与??会计??/??2∞5.0