上市公司管理层会计舞弊的动因及其防范

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1、上市公司管理层会计舞弊的动因及其防范上市公司管理层会计舞弊的动因及其防范伴随着证券市场的不断发展，出现了市场功能不完善、缺乏有效的激励约束机制等诸多问题，各经济主体的会计舞弊行为应运而生并屡禁不止。上市公司作为我国企业中最现代化的群体，其会计舞弊频频发生且形式呈现出多样化、复杂化的特征。我国证券市场正处于逐渐走向成熟的过渡时期，对上市公司的管制不足以及上市公司本身的趋利性，使得上市公司的会计舞弊行为愈演愈烈，尽管从短期来看上市公司的会计舞弊能实现一定的目的、带来一定的收益，但从长远的眼光来看，会计舞弊使得上市公司所编制的会计报表不能真实、公允地反映其财务状况和经营成

2、果，导致会计信息失去真实性、可靠性与决策性，不仅严重损害国家的利益，扰乱正常的市场秩序，危害社会主义市场经济的健康发展，而且也阻碍了证券市场的健康良性发展。一、上市公司会计舞弊概述(一)上市公司会计舞弊的内涵及特征上市公司是我国企业中最现代化的群体，经过十余年的发展历程，我国上市公司不断发展壮大。上市公司的有效运转，可以进一步提高资本市场的资源配置能力，增强资本市场的吸引力和活力，有效地化解资本市场存在的诸多风险，在国民经济发展中发挥举足轻重的作用。但由于受体制、机制、环境等因素影响，目前呈现股权结构不合理、管理层激励约束机制不完善、公司治理存在缺陷等问题。由于上述

3、问题的存在，导致上市公司众多舞弊行为的发生，会计舞弊就是其中最典型的表现。1．上市公司会计舞弊的含义美国注册会计师协会关于会计舞弊的含义是：会计舞弊是一种有意识的行为，通常涉及到故意掩藏事实。该准则主要关注两种错报：一是舞弊的财务报表；二是资产的盗用，包括盗用资产导致财务报表呈报与公认会计准则不一致的情况。无论是盗用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。全美反舞弊财务报告委员会（Treaddash;错误与舞弊》将其定义为会计报表中存在不实反映的故意行为。总结这些不同机构对会计舞弊的含义的共同点，我认为：会计舞弊是一种以

4、获取主观上不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的不诚实行为。其本质是一种违法行为。上市公司会计舞弊是有代表性的企业会计舞弊。2．上市公司会计舞弊的特征（1）主观目的性。会计舞弊是其行为主体有意识地、故意地谎报财务事实，如通过少报亏损、隐瞒重大事项编造虚假利润等手段骗取发行新股资格。（2）手段欺骗性。为了实现主观目的，上市公司往往采取欺骗性的手段获得不公平的利益。如采用篡改、伪造、掩饰、隐瞒等手段违背会计准则而制造虚假信息。（3）危害严重性。会计舞弊是有意识的一种较隐蔽的行为，会导致与事实严重不符，其强烈的外部性会左右债权人和投资者的决策，危害严重。（二

5、）上市公司会计舞弊的手段我国上市公司作为企业中最现代化的群体，随着自身的发展，会计舞弊形式也呈现出多样化、复杂化的特征。1．根据技术层面分析分为两大类，一类是通过非法手段进行的舞弊，即会计造假。二是通过合法的手段，即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择，操纵会计信息。2.根据反映会计信息分析分为会计报表舞弊和会计事项舞弊，前者是指公司在编制会计报表过程中故意谎报某些财务价值，增加获利能力，以欺骗投资者和债权人等公司利益关系人。它一般属于管理层舞弊，其普遍的舞弊形式是多报资产和利润；后者是指会计人员利用职务方便，侵吞、盗窃、骗取或采取其他方法非法占有款项的行为。它是

6、在具体办理会计事项过程中的舞弊行为，如虚构业务内容；虚列凭证；制造虚假余额；贪污公款等。3.根据不同的舞弊主体与层次分析分为管理层舞弊和非管理层舞弊。非管理层舞弊是指公司非管理人员以欺诈性手段不正当获取公司财产的行为，其特点是蒙骗管理者，在自己经办的业务范围内做手脚，这是一种对内的舞弊行为。管理层舞弊是指管理当局为了达到某种目的，指令有关人员或亲自造假，或采用欺骗手段提供不实的财务信息，其特点是管理者知情，通过管理者的权力和管理手段而实施舞弊。二、上市公司管理层会计舞弊的动因上市公司作为一个经济人在市场经济的条件下，必然要为其生存、发展而努力。上市公司管理层是公司的

7、中高级经营管理人员，当其有优势机会和各种驱动力从事舞弊性财务活动时，舞弊的概率很可能上升。从舞弊事件发生的总体角度来看，其管理层舞弊的动机和原因主要在于三个基本方面：一是管理层在内在利益驱动下选择舞弊，二是存在滋生舞弊的环境基础，包括了外部与内部诱发舞弊的环境因素。同时，是对舞弊行为的惩处力度与通过舞弊将实现的获益程度之间的相对水平。有了舞弊的动机，并具有舞弊得以实现的环境，舞弊者还要算计的就是对进行舞弊所能获得的收益与所会受到的惩罚成本之间的量化比较了。如果进行舞弊的收益大于受到的惩罚成本，那么舞弊者就自然会选择进行舞弊了。（一）内部环境因素及其对管理层舞弊的