上市公司财务报告粉饰法律责任研究

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1、上市公司财务报告粉饰法律责任研究中国证券监督管理委员会计部肖时庆[摘要]上市公司财务报告粉饰日益成为证券市场各方面关注的热点问题，鉴于界定有关各方法律责任对治理这一问题的重要性，本文拟分别公司及管理当局，会计师事务所及注册会计师，以及其他法律主体，剖析应如何认定其法律责任以及应由何者来认定，并分析了行政责任、刑事责任与民事责任的优劣，提出了有关的政策建议。最后简要探讨了对财务报告粉饰可能采取的法律制裁措施。[关键词]财务报告粉饰法律责积任法律上市公司的财务报告是一叙30/30种公共产品，使用者为数众多，包括政府硌部门、大量的投资者等。上市公司财务报繁告粉饰将可能产生严重的经济后果，进而底引发

2、诸多法律责任问题。近年来，这一问麽题呈愈演愈烈之势。以1998年为例，阚该年因财务报告粉饰，投资者先后状告山武东渤海公司和红光实业公司；琼民源公司董事长及财务主管“开创”上市公司高级管理人员承担刑事责任的“先河”；东方斧锅炉公司的前任董事长、总经理亦受到刑笄事制裁。这些案例昭示着研究上市公司财务报告粉饰的法律责任问题已经非常迫切”了。本文拟不揣冒昧，对此作一粗浅的探赝讨。一、上市公司财务报告粉饰法律责任的认定及认定机构上市鳃公司财务报告粉饰涉及的法律主体除上市＄公司及管理当局外，还可能包括为其审计的会计师事务所及注册会计师，为其进行槿资产评估的资产评估机构及资产评估师等鼹机构和人员

3、。30/30上市公司及其管理翻当局法律责任的认定及认定机构蕃我国《公司法》、《证券法》等有关法律豹明确规定上市公司及其管理当局要对提供鬼虚假财务报告承担法律责任。然而如何认镐定虚假财务报告以及由谁来认定，却没有瑁明确规定。首先，判断上市公司的财务报告虚假的标准不统一。对于虚假琢财务报告的判断标准，在会计专业人士看穑来，通常以会计准则为依据，即只要符合╀会计准则，不管财务报告所反映的内容与荞事实是否有出入，都不能认定为虚假财务报告；非会计专业人士对虚假财务报告的谖认定则比较直观，即只要财务报告所反映的内容与事实有所出入，就认定其是虚假寞的。显然，这两种认定标准存在重大差异报，会计专业人士

4、强调的是会计的过程，非翻会计专业人士强调的是会计结果。然而，╀从各自的角度看又都有道理。这种分歧势啥30/30必给司法实践带来一定的困难。为此，一啜方面应该加强对会计准则的宣传，让社会酗各界增加了解;另一方面，在制定会计准炻则时，必须广泛听取社会各界的意见，尽盒量缩小会计专业人士与非专业人士的认识卩差距，便会计准则真正具有公认性，真正宓成为“公认会计准则”，只有这样，依据会计准则来认定虚假财务报告才可能被社庋会各界所接受。第二，如何认定虚假财务报告产生的原因，是故意还是过烙失，是一般过失还是重大过失，也是追究嘤公司及其管理当局法律责任必须慎重考虑怿的一个十分棘手的问题。在司法实践中，向公

5、司管理当局对故意、一般过失、重大过睁失三种情况所承担的法律责任是不同的。切但有关法规没有对此做出具体规定。这必纭然给实际认定工作造成困难，由于缺乏明确的法律规定，在某些情况下，是很难在钲故意与过失，尤其在一般过失与重大过失之间作出明确区分的。为便于准确认定法律责任，必须提供一些具有可操作性的认琮定指南。30/30第三，有关法规对虚假萜财务报告应由谁负责判定留有空白。这导剂致在实际工作中出现了财政部门、证券监镂管部门、审计部门均在各自业务范围内对筱虚假财务报告进行认定的混乱现象，这对┲治理财务报告粉饰问题是很不利的。在虚硌假财务报告的判定机构上，应该予以适当铞统一。会计师事务所及注册会计

6、抵师法律责任的认定及认定机构上腥市公司粉饰财务报告时，为其出具审计报告的会计师事务所及注册会计师应否承担が法律责任呢?按有关法规规定，注册会计师承担法律责任的前提是出具了虚假审计鞴报告，但是，何为虚假的审计报告?如何硌认定虚假的审计报告?虚假审计报告由谁咐来进行认定呢?这些问题都需要进一步的扦澄清。30/301．虚假审计报告的认定首先分析一下会计界是如何认定虚假审计报告的。按照《注册会计师法》第髑21条的规定，判断虚假审计报告的关键淘在于是否遵循了有关执业准则。该法第3桴5条规定:中国注册会计师协会依法拟订遘注册会计师执业准则。中国注册会计师协王会依据这一规定制定了独立审计准则。《悌独

7、立审计基本准则》第8和9条以及《审计报告准则》的有关规定表明:会计界对禄审计报告的真实与虚假是从审计过程的角度来进行认定的。这一点在《错误与舞弊武准则》第7条中体现得最为明显，它规定:由于审计测试及被审计单位内部控制制民度的固有限制，注册会计师依照独立审计王准则进行审计，并不能保证发现所有的错歼误与舞弊。由于现代审计本身的特点，以褴及抽样审计及制度基础审计或风险导向审氖计的运用，使得注册会计师即使恪守审