上市公司财务报告粉饰法律责任研究　

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1、上市公司财务报告粉饰法律责任研究[摘要]上市公司财务报告粉饰日益成为证券市场各方面关注的热点问题，鉴于界定有关各方法律责任对治理这一问题的重要性，本文拟分别公司及管理当局，会计师事务所及注册会计师，以及其他法律主体，剖析应如何认定其法律责任以及应由何者来认定，并分析了行政责任、刑事责任与民事责任的优劣，提出了有关的政策建议。最后简要探讨了对财务报告粉饰可能采取的法律制裁措施。[关键词]财务报告粉饰法律责任法律上市公司的财务报告是一种公共产品辱，使用者为数众多，包括政府部门、大量孤的投资者等。上市公司财务报告粉饰将可┇能产生严重的经济后果

2、，进而引发诸多法律责任问题。近年来，这一问题呈愈演愈堰烈之势。以1998年为例，该年因财务ソ报告粉饰，投资者先后状告山东渤海公司阉和红光实业公司；琼民源公司董事长及财扒务主管“开创”上市公司高级管理人员承嗟担刑事责任的“先河”；东方锅炉公司的尹前任董事长、总经理亦受到刑事制裁。这卿些案例昭示着研究上市公司财务报告粉饰混的法律责任问题已经非常迫切了。本文拟豇不揣冒昧，对此作一粗浅的探讨。一、舒上市公司财务报告粉饰法律责任的认定及认定机构18/18上市公司财务报告粉饰涉及的冶法律主体除上市公司及管理当局外，还可醛能包括为其审计的会计师事

3、务所及注册会遒计师，为其进行资产评估的资产评估机构坌及资产评估师等机构和人员。(一)上谚市公司及其管理当局法律责任的认定及认鞲定机构我国《公司法》、《证券法》等ホ有关法律明确规定上市公司及其管理当局殃要对提供虚假财务报告承担法律责任。然而如何认定虚假财务报告以及由谁来认定隰，却没有明确规定。首先，判断上市公葛司的财务报告虚假的标准不统一。对于虚悍假财务报告的判断标准，在会计专业人士兆看来，通常以会计准则为依据，即只要符便合会计准则，不管财务报告所反映的内容师与事实是否有出入，都不能认定为虚假财箍务报告；非会计专业人士对虚假财务报告嗑的

4、认定则比较直观，即只要财务报告所反耄映的内容与事实有所出入，就认定其是虚堵假的。显然，这两种认定标准存在重大差贽异，会计专业人士强调的是会计的过程，脘非会计专业人士强调的是会计结果。然而炒，从各自的角度看又都有道理。这种分歧骛势必给司法实践带来一定的困难。为此，楚一方面应该加强对会计准则的宣传，让社仓会各界增加了解;另一方面，在制定会计饽准则时，必须广泛听取社会各界的意见，尽量缩小会计专业人士与非专业人士的认┖识差距，便会计准则真正具有公认性，真迄18/18正成为“公认会计准则”，只有这样，依¨据会计准则来认定虚假财务报告才可能被钟社

5、会各界所接受。第二，如何认定虚假犊财务报告产生的原因，是故意还是过失，⒏是一般过失还是重大过失，也是追究公司啶及其管理当局法律责任必须慎重考虑的一糁个十分棘手的问题。在司法实践中，公司捱管理当局对故意、一般过失、重大过失三桡种情况所承担的法律责任是不同的。但有懒关法规没有对此做出具体规定。这必然给实际认定工作造成困难，由于缺乏明确的熔法律规定，在某些情况下，是很难在故意誉与过失，尤其在一般过失与重大过失之间扫作出明确区分的。为便于准确认定法律责伙任，必须提供一些具有可操作性的认定指钢南。第三，有关法规对虚假财务报告应浆由谁负责判定留有

6、空白。这导致在实际工姥作中出现了财政部门、证券监管部门、审衮计部门均在各自业务范围内对虚假财务报罐告进行认定的混乱现象，这对治理财务报蘧告粉饰问题是很不利的。在虚假财务报告妈的判定机构上，应该予以适当统一。(只二)会计师事务所及注册会计师法律责任辇的认定及认定机构上市公司粉饰财务报告时，为其出具审计报告的会计师事务所拧及注册会计师应否承担法律责任呢?按有关法规规定，注册会计师承担法律责任的申18/18前提是出具了虚假审计报告，但是，何为墚虚假的审计报告?如何认定虚假的审计报告?虚假审计报告由谁来进行认定呢?这牿些问题都需要进一步的

7、澄清。1．虚假聊审计报告的认定首先分析一下会计界是如何认定虚假审计报告的。按照《注册会镓计师法》第21条的规定，判断虚假审计百报告的关键在于是否遵循了有关执业准则全。该法第35条规定:中国注册会计师协劬会依法拟订注册会计师执业准则。中国注讯册会计师协会依据这一规定制定了独立审傲计准则。《独立审计基本准则》第8和9条以及《审计报告准则》的有关规定表明:会计界对审计报告的真实与虚假是从审趴计过程的角度来进行认定的。这一点在《砚错误与舞弊准则》第7条中体现得最为明显，它规定:由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，注册会计师

8、依朔照独立审计准则进行审计，并不能保证发哼现所有的错误与舞弊。由于现代审计本身瓠的特点，以及抽样审计及制度基础审计或溢风险导向审计的运用，使得注册会计师即使恪守审计准则，也不能保证发现公司所磺编制财务报告