新环境下高校教育成本核算研究

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1、新环境下高校教育成本核算研究-行政管理新环境下高校教育成本核算研究王智博赵晓萌赵庆年（黑龙江省教育厅黑龙江·哈尔滨；黑龙江科技大学管理学院黑龙江·哈尔滨；华南理工大学高教所广东·广州）摘要：随着高等教育改革的深入，特别是高校财务制度和会计制度，以及行政事业单位内部控制等制度相继出台，加强了高校会计信息的真实性和可靠性，为高校成本核算奠定基础。从高校教育成本核算的必要性和理论基础入手，通过对新环境进行了界定，从而构建高校教育成本核算体系。关键词：高等学校会计制度；高校教育成本；作业成本法基金项月：黑龙江省教育厅人文社会科学研究项目(12542258)；2015年黑龙江省会计

2、学会重点课题——新会计制度下高校教育成本核算研究。2013年以来，国家实施全面深化改革，其中也包括教育体制改革，教育改革一直以来深为公众关注。为规范会计核算，提高会计信息质量，适应高等学校经济业务发展和预算改革的需要，也为高等教育事业改革提供保障和依据，自从2013年和2014年财政部分别颁布了《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》。一方面，国家对高校财政拨款持续增加，需要评价高校资金使用的效率和效益情况；另一方面，在现行的高校教育收费制度下，学生个人和家庭承担教育支出的数额也越来越大，公众对高校教育收费标准的疑惑就愈来愈大，需要为收费标准的制定提供理论依据。此外，高

3、等教育资源配置不均衡、高等教育差异化发展、高校间竞争日趋激烈等问题急需高校开展教育成本核算。因此，高校如何科学合理的开展教育成本核算是当前必须解决的问题，成为摆在政府和高校面前刻不容缓的课题。一、鬲校教育成本核算的必要性(1)管理会计发展促使法人主体的高校重视成本核算。管理会计诞生于20世纪初，当时的生产社会化和专业化程度的提高以及日益激烈的竞争，企业的生存和发展不仅依赖于产值的增加，更重要的是生产成本的降低，成本管理的重要性日益显现。楼继伟认为管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，为企业和行政事业单位内部管理提供服务。通过管理会计逐

4、步推广，树立高校成本核算模式，促进高校提高理财水平和预算绩效考核。(2)教育资源浪费催生高校加强成本管理。在现实环境中，高校在教育经费投入不足，成为影响发展的瓶颈，要缓解这一矛盾，就必须转变传统观念，拓展新思路，争创新路子，在政府投资的基础上，以市场经济为导向，充分发挥学校优势，进行教育成本核算，提高教育资源使用效益。目前，高校仍然存在诸多因素限制教育经费使用效益，甚至还有教育资源浪费现象。例如：校舍、专用仪器设备、图书期刊等的使用率不高，闲置现象严重；高校大众化专业设置趋同；科研成果转化效益低。(3)教育体制改革助推高校教育成本核算。高校已逐步从计划经济体制下的政府包办

5、转变为独立法人实体，高校在自主办学、人才引进、招生就业、内涵建设、科技成果转化等诸多领域已经逐渐与市场接轨，研究适应市场的需要，而相应的办学风险也随之产生。由于高校传统的会计核算已很难满足各方对会计信息的需求，特别是政策和决策的制定需求，随之产生管理会计，提倡建立教育成本核算体系，有助于教育事业的长远发展。二、高校教育成本核算的理论基础(1)人力资本理论。现代人力资本理论最终形成于20世纪五六十年代，这个时期美国著名经济学家舒尔茨发表了10余篇文章，成为人力资本理论的奠基之作，他指出了对教育的投资最终体现为对人力资本的一种投资，一种有回报的投资，教育的受益分为社会受益和私

6、人受益两个方面。根据“谁受益、谁付款”这一原则，高校教育成本就应该由社会和个人共同分担。人力资本理论为建立高等教育成本分担制度奠定了重要的理论基础。(2)准公共产品理论。作为系统理论的公共产品理论，最初于20世纪50年代由美国经济学家萨缪尔森建立，它是财政学的一次飞跃。公共产品理论根据产品或服务在消费上是否具有竞争性和排他性，将全部社会产品和服务分为私人产品、公共产品、准公共产品。准公共产品应由政府和市场共同提供，因此，准公共产品体现的费用不应该只由政府或学生家庭单独承担，应该由双方共同承担。(3)新环境的界定。2013年1月1日实施的《高等学校财务制度》第六十二条规定“

7、高校应当根据学校自身实际情况，逐渐细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等成本会计核算工作。”这为教育成本核算提供依据，从财务管理层面来看为实施教育成本核算提供良好的空间。2014年开始实施的《高等学校会计制度》中提到的“固定资产计提折旧，无形资产计提摊销，以及支出分类”等科目的变化，都为教育成本核算以及归集奠定基础。从以上两个较为突出的制度中不难看出，国家层面已经逐步实施教育成本核算，将会出台高等学校教育成本核算实施细则。三、高校教育成本核算体系的构建1．高校教育成本核算假设条件高校教育成本核算对象应为各二