构建我国现代政府会计体系的若干探讨

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1、构建我国现代政府会计体系的若干探讨科技与经济!;;!年第;期第##卷$总第$%&期摘要!我国政府部门现行的以收付实现制为基础的预算会计制度已越来越不适应政府预算管理的需要;本文以公共选择理论#委托代理理论和会计学为基本理论$考虑我国行政管理水平实际要求$借鉴国外先进政府会计经验$试图为如何建立我国政府会计体系做些探讨$为我国政府会计改革的方向提供一些思路;关键词!政府会计体系%预算会计%收付实现制%权责发生制构建我国现代政府会计体系的若干探讨曾绚!南京市科学技术局$南京!;###$!;作者

2、简介!曾绚$女$南京市科学技术局发展计划与财务处副处长#会计师;随着我国财政管理体制的不断完善$政府行政管理体制改革的逐步推进$特别是随着!#世纪%#年代以来以建立社会主义公共财政框架为目标的改革不断深化和部门预算#政府集中采购#国库集中支付等改革措施的陆续推出$目前的政府会计制度显露出许多缺陷;另外随着政治体制的改革$现代政府会计越来越突出政府的受托责任$而我国现行预算会计制度无法满足这一要求;所以尽快构建有效的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容$成为我国会计理论界研究的重要课题;!

3、我国政府会计现状分析我国政府部门目前执行的是;%%$年开始实施的包括财政总预算会计制度#行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系;预算会计是核算#反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计;几十年来$虽然我国的预算会计进行了多次调整#改革$但从总体上讲$政府会计的目标并没有发生根本改变$主要是为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要;毫无疑问这套预算会计制度体系在核算预算财务收支$服务预算管理方面起到了一定作用$但是$不可否认$这套会计制度不同于政

4、府会计体系$以收付实现制为基础的预算会计表现出越来越多的不适应$主要存在如下问题;!;!对政府固定资产#无形资产的核算和反映不全面总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产和无形资产;拿固定资产来说$行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行了全面核算$但由于国家财政的预#决算并不要求反映固定资产方面的信息$所以其结果只能作为统计部门的参考资料;这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后就退出了政府与公众的视野$不利于他们正确的对政府部门使用公共资源的效率#效果和经济性进行决策和管理不利于政府采

5、购#部门预算和国库集中支付的落实$不利于政府采购#部门预算和国库集中支付的落实;!;#不能全面反映政府负债情况由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据$财政支出只包括以现金支付的部分$并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务$使得这部分债务成为隐性债务;其中较为突出的是社保基金缺口问题;当前社会保险支出占财政支出的比重日益增加$社保基金的运行状况关系到政府未来的财政负担$政府在对公共资源进行配置时必须全面掌握和提供社保基金运行的会计核算信息$才能做出切合实际的预算安排;

6、否则容易对当年结余产生错觉$预先透支和占用社保基金$而忽视其内在的财政风险$这可能会导致若干年后巨额现金的流出$造成政府沉重负担;!;$不利于正确处理年终结转问题在年度预算执行过程中$各级财政部门经常会遇到预算已经安排$但由于各种原因当年无法支出的问题;比如上级财政应拨付下级政府的补助$由于发展战略!;;%年第#期第#&卷总第!’(期%%!;;!年第;期第##卷总第$%&期!;#$%;$&’$;(%)*)+,-%./;)%)0,<>122!3)*45;6)4#种种原因!县级

7、资金未及时全部下达乡镇!就会出现上级欠下级的问题;如果乡镇对上级应拨补助作增加补助收入!对应支出而实际未支出的款项不作为一般预算支出列支!那么必然会造成#预算结余$%而在陆续进行的国库单一账户试点中!也出现了资金仍留在账上拨不出去!虚增当年财政结余的情况;目前!在总预算会计的核算中!已试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题!使年终结余问题在一定程度上得到了解决;$’&不能进行准确的成本和费用核算我国行政事业单位会计采用的收付实现制!只有款项实际支付时才确认为支出!对于那些支出已

8、经发生&但款项尚未支付的费用项目!则不能确认为当期支出;这样就造成单位的成本核算不完整;不利于单位进行成本核算!节约开支;而事业单位只在经营性业务的会计核算中采取权责发生制!而对于非经营性业务仍采取收付实现制!这样不利于事业单位的内部管理!不利于国家资金的有效使用!还很容易造成国有资产的流失!因此应对事业单位进行全面的成本核算;$’!会计报告信息不完整!透明度不高由于上述存在问题!使得目前的预算会计报表不能全面反映政府的资产和负债情况!比如总预算会计报表中不包括固定资产的信