构建我国预算会计体系的探讨

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1、构建我国预算会计体系的探讨从1998年1月1日起实施的新预算会计制度，标志着我国会计制度的更加完善，与国际会计惯例的进一步接轨，极大地促进和提高了我国预算会计的整体管理水平。根据我国预算会计体系的现实情况和存在问题，借鉴美国的成功经验，探讨我国预算会计体系构建。1我国预算会计体系的现状和存在问题我国预算会计是指各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的活动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。1998年实行新预算会计制度后，我国预算会计体系就其广义而言，包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计以及执行政府总预

2、算出纳保管业务的国库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。其中，行政会计包含部队会计、社会团体会计等;事业单位会计包含非经营性事业单位会计、经营性事业单位会计以及兼有经营性业务与非经营性业务的事业单位会计。可见现行预算会计体系形式上是包罗万象的，而事实上有名无实，习惯上把预算会计分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分，而国库会计、收入征解会计等则又自成体系。目前，预算会计体系构建中争论的焦点在于:事业单位会计的归属问题。关于事业单位会计的归属存在着三种不同的观点。(1)事业单位会计仍应归属于预算会计体系

3、，与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”[1]。持这种观点的人认为，古今中外，会计历来分成营利性会计即企业会计和非营利性会计即预算会计两大类，事业单位的非营利性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。另外，如果将事业单位会计从预算会计体系中分离出去，这会打乱我国多年来精心建立起来的预算管理信息系统。(2)事业单位会计不应归属于预算会计体系，而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”[1。持这种观点的人认为，根据党中央提出的“面向社会，走向市场，减员増效，减拨经费，3年到位”，以及事业单位也需要“自负盈亏”的改革方案，事业单位的经济效益指标将越来越重要。事业单位的会计核算也将逐渐从

4、以预算的执行情况为主转向全面核算事业单位本身的财务状况和经营成果为主，企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等将越来越多地适用于事业单位。事业单位会计将逐渐向企业会计靠拢，而不是向预算会计靠拢。(3)事业单位会计既不应归属于预算会计体系，也不应归属于企业会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系，即企业会计、预算会计(或政府会计)、事业单位会计(或非营利组织会计)成三足鼎立之势[1]。持这种观点的人认为，事业单位以其非营利而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。为此，事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者同时，事业单位会

5、计也需要采用资本保值概念，需要进行成本核算、采用权责发生制。另外，事业单位行业之多及其情况的复杂性不亚于企业。我国1997年制定发布(〈事业单位会计准则(试行)的主要原因之一，就是要统一规范各种行业事业单位的会计核算。事业单位会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足事业单位会计工作特殊性的需要。2美国公共会计体系评价与借鉴与我国预算会计相对应的会计体系，在西方通常称为公共会计(美国称为“政府与非营利组织会汁’)。政府与非营利组织同企业一样，都是社会的基本构成环节，所以我们可以有选择地借鉴西方国家公共会计的成熟经验，但在借鉴中必须注意它们之间存在的区别。西方非营利组织的概念是从美国

6、的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于非营利组织，并应遵循有关的会计规则:①资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上回报的;②对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的;③不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益[2]。美国将医院、高等院校、福利机构等非营利组织区分成政府举办(或公立)和民间举办(或私立)两大类。公立非营利组织会计归属于政府会计体系，其会计准则由美国政府会计准则委员会(以下简称GASB)负责制订;民间非营利组织会计归属于企业

7、会计体系，其会计准则由美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)负责制订。因此，美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(GASB)来发布实施，用以核算与政府相关的各种活动，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会(FASB)来发布实施，主要用于各种私立组织如企业、私立非营利组织等。尽管如此，至今