上市公司资产重组财务会计问题研究 (2)

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1、上市公司资产重组财务会计问题研究(2)2016年第12期(总第363期)黎鸯NO．12．2016(CumulativetyNO，363)上市公司资产重组财务会计问题研究陈镜宇(佳木斯大学，黑龙江佳木斯154000)摘要：文章首先对四种类型重组方式下的比较特殊的财务会计问题进行了列举，接着以专题形式讨论了在资产重组中存在的财务会计共性问题，并进一步提出了对以上问题的相关解决意见，以期促进上市公司资产重组进程的发展，改善财务会计的行业环境和工作水平。关键词：上市公司；资产重组；财务会计；股权转让；收购扩张

2、；资产置换文献标识码：A中图分类号：F271文章编号：1009—2374(2016)12—0153—02[301：10．13535／j．cnki．11—4406／n．2016．12．072近些年，上市公司的资产重组的发展势如破竹。资本市场在促进资源配置优化方面的优势逐渐显现。部分公司基于各自的经营情况，尝试进行了资产重组，其中有些公司在进行了资产重组的基础上，还进行了外部股权转换与资产置换重组，企业的业绩突飞猛进，备受市场的期待和社会的意义。1问题的提出资产重组一般定义为：企业把一项(批)资产通过一定

3、程序向另一项(批)资产进行转化，以便实现合理分配资产的交易行为。根据不同的重组形式我们可以将其分为四类：上市公司资产置换、股权转让、对外收购兼和对外转让资产。上述方式中均存在相应的会计问题，有待进一步分析和探讨。1．1股权转让该重组方式中值得推究之处的问题是：若新股东转而掌握了上市公司控股权，那么该企业的资产负债会计基础是否应当随之做出调整呢?变更股东与原本的企业独立法人归属是相互分离，并不是一体的。依据目前应当尽量维持“持续经营”的行业取向，公司向外界提供的企业会计报表仍然应当依据其资产负债的账面价

4、值进行表示。出于我国目前存在若干制约因素，上市公司在实际工作中一般不进行调账。其制约因素表现如下：截至目前仍缺乏针对性较强的法规，明确提出在股权转让时，应当评估上市公司资产，获得更多具有公允价值的数据；国内上市公司资产重组缺乏标准一致的交易规程，受政治因素影响也比较明显；公司数额巨大的股权转让交易如果频率过高，公司在进行调账时将会面临繁重的工作量；在转让股权的过程中如果调账频繁，将使得企业财务方面的数据变动增加，使数据接受者对这些信息的理解脱节，感到信心不足。1．2上市公司对外收购扩张国内的上市公司由

5、于还未有单向扩股收购的权利，因此主要通过股东通过实物配股投入来扩大经营规模。基于会计角度，摊销合并价差或投资差额能够促进投资利益变成按照投资企业的成本计算，基于公司资产的角度，如果不进行摊销，那么投资资产与商誉在持续消减之后，与之对应的长期投资还有所保留，将会造成账面失真。对合并价差与投资价差进行摊销，在一定程上表明了权责发生制具体的要求，但很有可能会造成部分上市公司在利润上的压缩。1．3资产置换在当前的部分重组企业中，出现了交换不等值的公允价值资产的情况，从而使得关联交易大量出现。由资产置换而衍生出

6、的会计问题是：是否需要对资产置换损益给予确认。在当下的实际情形中，有些企业在确认收益时常将置换资产的公允价值超过账面价值的部分算在里面，并且记入到投资收益里面。这种做法并不妥当，即使资产能做到交换到相等公允价值，但公允价值和账面价值之间存在的差距却被忽略了，没有对这种差额给予完整的呈现。为体现稳健原则，伴随资产置换而带来的收益部分，应当将其归并到资本公积，避免即时减损；一旦损失产生，应当及时将其确认为企业支出，在对应时期的企业利润表中将其表示出来。1．4资产剥离部分上市公司在一段时间内所产生的剥离资产

7、数额过大，会随之出现对应数额的处置损益。如果遵循当前的会计制度，将处置损益归并到当期损益，将使得企业业绩受到明显波及。对于数额特别巨大的收益，其购买方按照年度进行该款项的分期支付，那么在税收方面对应年度的实际收款项纳税额度，能够呈现出时间性阶段差。并且企业在进行利润配置过程中，同样适用更加保守的、精确度要求高的分配政策，避免分配中不合理现象的出现。2资产重组中会计问题专题研究2．1确定重组资产公允价值大宗股权的转移、企业资产置换、企业剥离资产和企业收购等，均牵涉到资产公允价值确立问题。这些问题一般能够

8、通过独立的第三方进行评定。但是，目前国内在进行资产评估方面所存在的问题不可小觑，许多因素在其中起着制约作用。对于交易方而言，进行交易的公司一般在企业渊源上存一153—在关联，涉及关联交易的现象时有发生。当企业经营业绩不理想时，借由资产重组的捷径实现上市公司内部的利益转移，将会显露出其对投入资产低估、对剥离资产高估的问题。对于独立中介机构而言，国内的资产评估机构还缺乏独立性，负担不了在风险评估中的责任，无法提供真正意义上的公平资产评估服务。除此之外，还有一