《企业会计准则——借款费用》简析

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1、《企业会计准则——借款费用》简析则销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。会计上对于借款费用的处理有两种方法，一是将其资本化，计人相关资产成本中；一是将其费用化，直接汁入当期损益。因此存实务中，是将借款费用资本化还是费用化，以及相应的资本化多少和费用化多少就得非常重要，如果会计处理不恰当，将会直接导致企业财务状况反映的不真实。2001年1月1日，《企业会计准则借款费用》开始施行，对规范借款费用的确认、计量和报告起到了积极的作用。2006年2月新颁布的《企业会计‘准则第1<>7号——借款费用》准则较之1日准则

2、在很多方面义进行了修订和调整，加速了我同会计准则的国际趋同，对于推动我国市场经44中国集体经济·201O／8期借款费用》济建设、完善我国会计?停则体系，有着重大而深远的意义。一、借款利息费用资本化的确定(一)专门借款利息费用的资本化金额。专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途，即为购置或建造固定资产而专门借人的，并具有标明该用途的借款合同。企业在生产经营过程中专门借人的，但不是为购建同定资产目的款项不属于借款费用准则中规定的专门借款，如为建造作为存货核算的资产而专门借入的款项。该类款项

3、应当以专门借款当期实际发生的利息费f}j，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，行应当在资本化期间内，将其计人符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借人的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。(二)一般借款利息费用的资本化金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。在借款费用资本化期问内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金

4、额应当按照下列公式计算：①一般借款利息费用资本化金额=累计资产支}}J超过专门借款部分的资产支加权平均数×所占用一般借款的资本化率；②所占用一般借款的资本化率为所占用一般借款加权平均利牢=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；③所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔??般借款在当期所占用的天数／当期天数)成部分，如将其汁人存货成本中，在一个生产周期内，可提高存货的账面价值，同时减少企业的财务费用。因此，新准则的实施，将对这类企业的经营状况有一定的影响，在短期内

5、会改善这些企业的经营业绩。当然，从长期看，借款费用计人存货成本，随着存货的销售，这部分借款成本将对企业当期损益的影响也会逐渐消除。但同时值得注意的是，资本化范的扩大对上市的房地产公司当期的费用没有影响，而对非上市的房地产公司处理借款费用对企业经营业绩和财务状况存在着重大差异。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长，而且借款金额巨大，冈此实施新会计准则将会提高此类企业的业绩，~LJ,b还将惠及军工类企业，并且与生产有关的借款费用数额巨大，予以计入资产价值更多，影响当期损益。二、借款费用应予资本化的资产有哪些?三、借

6、款费用的确认原则是什么?借款费用应予资本化的资产范围包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。这意昧着生产企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借人的款项所发生的借款利息允许资本化，计入存货价值，而不再直接计人当期损益，也不再局限：'f专门借款所购建的固定资产。借款费用资本化范围的扩大，其范围不仅包括同定资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，许多先进制造企业，例如生产飞机、轮船、发电设备等产品，生产周期较长，生产资

7、金占用多，且借款金额大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成其成本的重要组为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用中，辅助费用与除辅助费用之外的其他借款费用，如利息、折价或溢价的摊销~n<>7l-<>7．兑差额，其确认原则不同。(一)利息、溢价或折价利息的处理。①专门借款的资本化金额，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。②一般借款利息的处理。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出

8、加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的中国集体经济·201O／8期45——中国．l金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定。即购建同定资产所『与用的一般借款的利息，应_当在发生时计入资产价值，予以资本化。③利息资本化与资产支出的关系。在资本化期问内，专门借款的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，未要