售后租回融资租赁的会计核算分析

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1、售后租回融资租赁的会计核算分析●财会经济后租回融资租赁《经济师))2007年第12期的会计核算分析摘要：售后租回是国际通用的一种融资方式。在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，被越来越多的企业重视和运用。文章结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行了具体分析。关键词：售后租回融资租赁会计核算中图分类号：F234．4文献标识码：A文章编号：1004—4914(2007)l2—152—02售后租回，是指企业将自有资产对外出售，同时，以定期支付租金的方式将资产从购买方租回的一种业务。在这种业务下，资产卖方(承租人)既可获得生产经营所需资金，又可以继续拥有资产的使用

2、权，对于改善企业财务状况有着十分积极的作用。售后租回是国际通用的一种融资方式。在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，正被越来越多的企业重视和运用。《企业会计准则第21号——租赁》对售后租回业务的会计处理进行了规定，本文将结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行具体分析。一、售后租回交易形成融资租赁的会计处理思路对于售后租回交易，应参照如下标准，判断租赁的性质：①在租赁期届满时．租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使

3、资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日的最低租赁付擞额现值。几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租贡收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。符合以上标准之一的，应当认定为融资租赁。对于出租人来讲．无论售后租回形成了融资租赁或经营租赁，其账务处理与其他租赁业务没有区别；但对承租人来说就要区别对待。售后租回形成的融资租赁，与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未

4、真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。这是售后租回融资租赁与一般融资租赁账务处理的最大区别。下面将对相关账务处理程序和财务报表列报进行详细说明。(一)主要账务处理程序1．出售资产时，按固定资产账面净值，借●邢敏闰存岩记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折河，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。若出售的资产已计提了减值准备，应将相应的减值准备转出。2．收到出售资产价款时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按这两个科目的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(

5、融资租赁)”科目。3．租回资产时，按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。4．各期根据租赁资产的折旧进度，分摊未实现售后租回损益，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”，贷记或借记“制造费用一一折旧费”、“管理费用”等，作为折旧费用的调整。其他处理与一般融资租赁业务相同。(二)财务报表的列示承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的余额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人对于融资租

6、赁，应当在附注中披露下列信息：一是各类租入固定资产的期初务惯例，具有较广博的国际经济知识，懂外语，会电脑，其有较高的信息处理能力、对外交往能力以及环境适应能力。必须加强对现职会计人员的培训，增加国际贸易知识、国际会计准则、外语、网络技术以及WTO法律法规等知识的学习，使他们迅速更新知识和观念，能较全面地了解国际会计惯例，提高自身综合素质。积极实施人才发展战略，加快我国会汁行业高层次人才的培养，大力培养中国的会计学硕士生和博士生，加入我国会计行业，提高我国会计行业的业务水平、执业能力和综合素质。综上所述，在新形势下，随着我国会计市场的开放和国际会计机构的进入，我国会计师事务所面临蓉国际竞争全球

7、化的挑战，必须加强与国外会计师事务所合作，适应经济全球化迅速发展的要求，加快中国会计行业与国际惯例接轨，提高我国会计行业业务水平和管理水平，走会计国际化发展的道路，从而促进中国会计将走向世界。参考文献：—--——152—--——1，宋志云．科技，2005(2)2．李家姬．经济，2005(8)加入世贸组织(WTO)对我国会计工作的影响fJ]．山西加入wH)我国会计面临的挑战及会计国际化[J]．北方3．李涛．加入