会计准则制定模式之比较

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1、会计准则制定模式之比较机…'罢'计准则制定模式包括规则导向、Mi、则导向和目标导向=就使得企业合并财务报告的可比性变得虚假。所以4>>.以规则为'莹'类。笔者在比较二二种模式优缺点的基础上，分析我国现有基础的准则反而提供r一条途径>.以规避内含子准则内部的会会计准则制定模式的现状，并提出我国应选择的会汁准则制定计目标。另外，太多的界限将导致非常详细的指南，这地指南往模式。往又含有更多的界限。;;212苦苦i斟蛐撇撇恻捕;255;;;jjEijiijjjjigsi摇摇jiJ3包括大量

2、的操作性指南。为了对具体规则进行详细的说(-)以统;J为导向的合计准则模式明>.以规则为导向的准则包插大量的解释和执行指南3例如>.美以规则为基础的模式试困详述每一种假定情景下恰当的国的租赁会计文献包括16份财务会计准则委员会公告和解释、会计处理，使得任何情况下所适用的会计方法都是直接确定9份技术公报和30多份紧急问题工作组公告。庞大的内容详尽的。该模式的准则>.除了给出某一对象或交易事项的会计处理、的操作指南容易造成准则应用中的复杂性和关于准则应用的财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑到Mi则适闸的所有不确定性，最终

3、会被财务工作者作为依据，仅仅遵循这些字面可能情况，井将这些悄况下对即的东西，而不注重准则的精神实质。由此导致财务报告很可能则。其主要特征和缺陷为:被视为只是一种准则遵循行为，向非信息交流行为。最终使得l包括大量的原则例外事项。以规则l为导向的准则既包括会计准则制定的越是严格、详细>.对提供报表公司的实际情况适用准则的情况，又包括刷适用准则的有关例外。其缺陷为:第的适用程度也就越低。一，例外事项的扩大，会导致会it处理的根本的不一致性。HP导4>.仍然需要必畏的职业判断。以规则为导向的准Pil1内容十敛对于具有类似经济实质

4、的交易或事项，采用不同的会计处理分具体，在现论上缩小r必耍的职业判断的范围9但是在实际方法。第二，允许使用例外事项会使准则更容易以牺牲使用者工作中仍然需要大量的职业判断。判断的焦点不是分析交易或的普遍利煎为代价，来体现少数人的利益。事项的实质，而是在许多复杂例外的情况和相互冲突的指雨中2>.包指太多的界限检验。以规则为基础的准则包括大量的确定相应的会计处理方法。数量或百分比界限，通过界限检验来标志各种例外为财务设计(二)以原则为导向的告计准则模式者获得所捕的会计结果提供f方便。其结果是实际上相同的交以原则为导向的会计准则

5、仅对某_>.-对象或交易、事项的会易可能得到非常不同的结柴。表丽上看，以规则为基础的准则计处理和财务报告提出应遵循的原则，不力图回答所有问题>.在报告时布助于获得更大的可比性>.实际上，固有的不-致和也不对每种可能情况提供详细规则>.因此基本不存在原则的例界限导致报告中的可比性可是能虚假的。因为落在同-界限两外。其特征为>.涉及到很少的范围例外，不存在界线，少量的应侧的交易通常很相似>.但却做出了截然不同的会计处理。例如，用指南。其缺陷为:美国《会计原则委员会第16号意凡书}规定(12条权益结合法1>.由职业判断引起的对

6、类似交易和事项的不同解释，可能的使用条件，这些条件儿乎部是界限检验a按照这些界限，如果影响信息的可比性;纯原则的准则要求报表编制者和审计师在一个公司通过换股获得了另外，个公司90%的股权>.就可以使核算有关交易和事项时运用职b&判断>.然而又没有提供充分的用权益综合法，如呆只获得89%的股权，就只能使用购买法。这依据来规范这些判断。所以纯原则的准则不足以使准则得以可中国农业会计2侧12‘回忠??????????????????????????????㊣????????????????惯牥?????????????

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