中外会计准则制定模式的比较

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1、中外会计准则制定模式的比较一、会计制定机构的比较和评析1．政府管制模式。政府管制模式是指政府或政府部门通过立法和行政权力来制定会计准则以直接控制各种会计经济活动和交易行为的模式。它的最大特点是政府对会计准则拥有直接的制定或干预权，而且这种制定或干预权一般又是通过政府财政部门来实施的。政府管制模式的优点是具有较大的强制性，可以避免会计准则在应用上可能存在的对部分会计处理的争议，有利于政府部门提高行政管理效率。但是在政府管制模式下，蟆政府成为会计准则的主要制定者，能否平擦等对待其他利益关系人的利益，是值得质英疑的重要问

2、题。另外，政府凌驾于其他各酰利益主体上，拥有对其他各利益主体进行ㄕ行政支配的权力，这一方面削弱了会计准唆则的灵活性，阻碍了企业随时根据新的经部济情况去创造和实践新的会计方法和程序姝，另一方面，也会禁锢会计准则研究的创叶造力。12/12２．民间职业团体模饮式。民间职业团体模式是指由注册会计师娩团体来制定会计准则的模式，纵观世界各瑟国早期的会计准则制定，大多数国家都是鞲以注册会计师职业团体为主体的。这一模俯式的优点，在于它具有较大的灵活性与适牾应性，能够较好地发挥会计职业团体的专永业知识优势，迅速发现和解决会计实务中

3、存在的问题，能够及时和有效地针对经济歙环境变化和随之出现的新问题做出反应。这一模式的缺点在于缺乏独立性与权威支岬持。美国会计原则委员会于1９７３年为拖财务会计准则委员会所取代，很大程度上蟑就是因为它缺乏独立性而受到批评。拉３．独立民间机构模式。独立民牟间机构模式是由非利益关系人制定会计准则的独立民间机构与政府管制相混合的模12/12式。最典型的是美国的ＦＡＳＢ，它与会乇计程序委员会和ＡＰＢ最大的不同就在于蚵名义上是一个纯粹独立的民间机构，不隶属于任何组织，为保证完全独立于各利益掖集团，其委员必须在加盟以前切

4、断与其受雇公司的一切经济联系，也不再是只提供硭无偿兼职服务，而是全日为ＦＡＳＢ工作进并领取超额的报酬。美国的ＦＡＳＢ制定悫模式可称为三权分立的模式，政府享有一般通用会计准则的制定权，经营者享有剩晋余会计准则的制定权和通用会计准则的选衔择权，独立、客观、公正的会计职业界被醍赋有对经营者遵循一般通用会计准则和制定剩余会计准则的监督权。这种模式具有独立性、广泛代表性、研究工作的权威性蟊等特征。这种运作机制并非赧完美无缺。ＦＡＳＢ虽然在名义上是独立暹的机构，但由于其所需经费仍须从外部获○得，因而它仍免不了仍要受到资

5、助机构意牺愿的限制。而且，美国执业会计师协会对查ＦＡＳＢ的实际控制权仍是一个有争议的问题。而其他利益团体可以通过游说证券荚12/12交易委员会来左右会计准则的制定。所以颌就目前所形成的这一格局而论，它还没有喃完全实现会计公告成为民众政策问题的初忽衷。当然，从逻辑上相对地け说，独立机构这一模式是最好的，但各国硎的国情不同，不能也不必都采用一种模式丢。必须指出的是制定会计准则的民间会计碳团体已经意识到会计准则获得“实质性、赃权威性支持”的重要性，并努力寻求政府筛或法律的确认和支持，同时政府或立法部料门也越来越重视会计

6、准则制定机构的代表蛲性和独立性，并注重提高会计准则的公正瑟性和公允性。二、制定人员汲的比较和评析12/12国际会计准则委员会理事会负责批准国际会计准则和征殃求意见稿，它由1３个国家的会计专业团趸体的代表以及最多不超过４个利益相关的ㄍ组织的代表组成。国际会计准则委员会筹伙划小组成员是来自财务会计和财务报告方鼷面的专家。每一届筹划小组的主席都由委赇员会的代表出任，除主席外，小组通常包滔括至少３个其他国家会计机构的代表，还俯包括其他组织的咨询小组的代表。筹划小á组的职责是：协助国际会计准则委员会复核、分析和起草国际会

7、计准则。洒ＦＡＳＢ由７名委员组成，其中３名腊是执业会计师，1名来自经济分析界，1纬名来自教育界，２名来自工商企业界。ＦワＡＳＢ下设一个由３０～４０人组成的财绳12/12务会计准则咨询委员会，直接向其提供咨埽询服务，此外它还聘请了４5名专家从事哓各方面的研究。我国的会计即准则的制定，从1９８８年财政部会计司筻成立会计准则课题组，到1９９２年底发─布《企业会计准则》这段时间是由会计司灏会计准则组的人员具体负责，后来扩大到做会计司专业技术人员。从上蛏述资料分析可看出，尽管会计准则制定人孛员的构成形式多种多样，但其人员构成

8、都鸦具有专业性、代表性、层次性。制定人员┣的专业性，是由会计准则的科学性与技术性决定的。会计准则的科学性是会计理论12/12科学性的自然延伸。制定人员的代表性，万是由会计准则的桥梁地位决定的，同时也Ｐ是由会计准则客观上涉及各方利害关系决冗定的。制定人员的层次性，是由会计准则歌制定工作内容的多样性和会计准则制定程螗序的多步骤性决定的。一项准则，从立项印到批