2011年注册会计师 会计 基础班 讲义·第九章 负债

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1、第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）职工薪酬的确认和计量；（2）应付债券的核算等。学习本章应注意的问题：（1）掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）掌握应付债券账面价值的计算；（3）掌握可转换公司债券的核算等。近3年题型题量分析表年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题

2、量分值单项选择题23多项选择题1212计算分析题18合计32282011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架负债流动负债应付及预收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付票据职工薪酬应交税费非流动负债应付利息应付股利短期借款其他应付款长期借款应付债券长期应付款第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金

3、融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——本金2.

4、后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——本金　　　　　　　　　——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变

5、动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（　　）。A．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益　C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入初始确认金额【答案】D【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公

6、允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。【例题2·多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（　　）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目E.

7、资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。三、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应

8、付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。四、应付及预收款项（一）应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。（二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预