碳减排量的会计确认与计量

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1、碳减排量的会计确认与计量阴财会月刊·全国优秀经济期刊碳减排量的会计确认与计量张鹏渊重庆工商大学会计学院重庆8><#004699'>400067冤一、碳减排量的会计确认3.碳减排量应当确认为无形资产。《企业会计准则第6碳减排量无疑应当是一种资产，但是在应将碳减排量确号——无形资产》规定“：无形资产，是指企业拥有或者控制的认为何种类别资产的问题上，却存在着很大的争议，主要观点没有实物形态的可辨认非货币性资产。”我国企业会计准则对有三种：确认为金融资产，确认为存货，确认为无形资产。无形资产的定义基本与国际会计准

2、则相同，碳减排量也完全1.碳减排量不应确认为金融资产。《企业会计准则第22符合我国无形资产的定义。笔者认为，应当把碳减排量作为无号——金融工具确认和计量》第56条规定：“金融资产，是指形资产在会计上进行确认。企业的下列资产：淤现金；于持有的其他单位的权益工具；<#004699'>4.碳减排量的确认条件。碳减排量作为一种无形资产，盂从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；榆在潜只有在符合无形资产的两个确认条件时才能加以确认：淤与在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同该无形资产有关的经济利益

3、很可能流入企业。现阶段，我国权利；虞将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍CDM（清洁发展机制）项目所产生的碳减排量是以交换为目生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自的，其自身的市场价值只能通过出售来实现。同时，CDM项身权益工具；愚将来须用或可用企业自身权益工具进行结算目必须经过严格的审核程序，且碳减排量还要通过专门机构的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金每年的核证才能出售，其中只要有一个环节出问题，碳减排量融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除就不会产

4、生，与之相关的经济利益自然就不可能流入企业。所外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支以，CDM项目的建设并不意味着碳减排量的产生，只有当付企业自身权益工具的合同。”在国外，碳减排量确实也有类CDM项目经由联合国注册成功，每一年经联合国专门机构似金融资产的一些特点，例如美国产权法中甚至赋予碳减排核证为一定数量的碳减排量之后，企业的碳减排量才随之产量以金融衍生工具的地位，并允许其以有价证券的方式在银生，与之有关的经济利益才很可能流入企业。于该无形资产的行存储。虽然我国碳减排量交易活动在不断增加

5、，但在目前并成本能够可靠计量。我国碳减排量的确认金额是可以合理估不存在一个区域性的或全国性的交易市场，交易操作制度、交计的，符合可计量的确认条件。碳减排量作为一种无形资产，易价格机制以及交易信息的披露与获得途径的缺乏，使得根是企业通过每一年的开发所得，与其相关的开发支出包括相本不可能形成一个方便买方和卖方寻求对方、了解价格、达到关的核证费用、手续费和相关人员工资等，是能够可靠计量合理的交易费用和预计市场走向、作出正确的投资决定的大的，也是符合无形资产资本化的相关条件的。规模的交易市场。因此，在我国目前碳减

6、排量交易的初级阶二、碳减排量的会计计量段，碳减排量基本不具备作为金融工具来确认的条件。1.碳减排量的账户设置。碳减排量属于无形资产的范2.碳减排量不应确认为存货。《企业会计准则第1畴，但有其特殊性：淤碳减排量是基于CDM项目而产生的，号——存货》（CAS1）第3条规定：“存货，是指企业在日常活其所处的行业多是能源水利行业，具有一定的行业特殊性，并动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产不适用于所有行业；于碳减排量具有稀缺性，作为一种稀缺资品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”首源

7、，是区别于其他无形资产的；盂碳减排量的交易具有特殊先，核定的碳减排量产生于每一核定周期（一般是以年为单性，它不是作为企业一种自有无形资产进行销售而独自占有位）之后，并不是企业的日常生产活动，且碳减排量的交易也收入，而是国家特许经营权的一种间接表现，收益的一定比例不属于企业日常业务的范畴，所以，碳减排量并不满足“企业要作为管理费上交给国家相关部门。所以，笔者建议在“无形在日常活动中持有”的条件。其次，CAS1虽然没有明确规定，资产”科目下另设“碳减排量”明细科目对企业的碳减排量进但其所表达的意思以及在传统的

8、观念中，存货应当是具有实行记录。物形态的，所以将碳减排量确认为存货不符合传统的对存货2.碳减排量的初始计量。碳减排量作为一种无形资产，的理解。再次，因为碳减排量所涉及的减排期限是2008~2012是企业通过每一年的开发所得，与其相关的开发支出包括相年这五年时间，其授权在这一时间段内都有效，因此在这一点关的核证费用、手续费和相关人员工资等，符合无形资产资本上就不能认为碳减排量就是流动资产，不能确认为存货。化确认条件的都应当计入碳