2008年中级会计《财务管理》重点难点　第十章 财务预算

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1、2008年中级会计《财务管理》重点难点　第十章财务预算　第十章?财务预算　　第一节　财务预算体系介绍?　　一、财务预算的意义和作用　　财务预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。　　财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、营运控制和绩效评估功能。　　财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具

2、体化、系统化、定量化。　　二、全面预算的内容　　全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。　　特种决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算；特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材

3、料耗用量及采购预算；（4）应交增值税、销售税金及附加预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）销售费用预算；（10）管理费用预算等内容。　?　　第二节　预算的编制方法?　　首先从总体上掌握住预算编制方法的分类　　1.按其业务量基础的数量特征不同，分为固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法　　2.按其出发点的特征不同，分为增量预算方法（调整预算方法）和零基预算方法。　　3.按其编制期的时间特征不同，分为定期预算方法和滚动预算方法。　　一、固定预算方法与

4、弹性预算方法　　（一）固定预算方法　　固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。　　固定预算方法存在适应性差（只适应于业务量比较稳定的企业）和可比性差（当预算的业务量与实际业务量不一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法也不科学）的缺点。　　（二）弹性预算方法　　弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系

5、为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。　　与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。　　理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。　　1.弹性成本预算的编制　　（1）基本公式　　编制弹性成本预算，关键是进行成本性态（成本习性）分析。将全部成本最终区分为变

6、动成本和固定成本两大类。变动成本按业务量控制，固定成本按总额控制。　　y＝a＋bx　　（2）业务量的选择　　包括业务量计量单位的选择和业务量变动范围的选择。　　计量单位选择：　　①一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时。　　②以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业应选用机器工时。　　业务量范围选择：　　一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生产能力的70%－120%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量

7、为其上下限。　　（3）弹性成本预算的具体编制方法——公式法、列表法　　【公式法】?　　是指通过确定成本公式yi＝ai＋bixi中的ai、bi来编制弹性预算的方法。　　在成本性态分析的基础上，可以将任何成本项目近似地表示为yi＝ai＋bixi。ai＝0时，yi＝bixi为变动成本；bi＝0时，yi＝ai为固定成本；ai、bi均不为0时，yi＝ai＋bixi为混合成本。　　在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a、b参数，就可以方便地推算出业务量在许可的范围内任何水平上的各项

8、预算成本。　　　　优点：可直接从表中查出各种业务量下的成本预算，便于控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。　　缺点：工作量较大；不能包括所有业务量下的费用预算，适用面较窄。　　2.弹性利润预算的编制　　弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。　　编制弹性利润预算，可以选择因素法和百分比法两种方法。　　（1）因素法。该法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反