新准则视角下的合并财务报表理论探讨

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1、新准则视角下的合并财务报表理论探讨新准则视角下的合并财务报表理论探讨新准则视角下的合并财务报表理论探讨黑龙江科技学院经济管理学院浮明军浮旭红l捕Jll合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之卢，其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议，这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范图、少数放权的处理等，其焦，或问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对.t.t有合并报表理论进行分析约基础上，结合我00颁布新准刻的背景，提出对合并财务报表理论的观点。[关键词]合并理论;购买法;权益结合法由、军i言放在占绞治地位的股权上，而把

2、少数股权分，在分摊给子公司的资产负债和合并商合并财务报表最早出现子美国。早在作为合并报袤的次要目标。采用母公司理誉时.分摊的金额必须是各该资产负债账1888年，美国的新泽西州公司法就对合论编制合并财务报袤的主要特点是:1母面值与公平市价之间的总差额。3.少数股权并报袤的编制有所规定。第一次世界大战公司在用收买法取得控制股权时，对子公净利被认为是合并实体总净利的分配，而少财颊，美留在税法中强制规定母子公司合写的净资产属于每公司的部分钱公平布数股权也就是合并实体般东权益的一部分，并纳税，使得大部分控股公司开始编制合价{即每公司取得股权日的历史成本)

3、合子公司的净利和股东权益都应以全体股东并财务报表。1940年，美国证券交易委员并.对属于少数股权的部分则饺子公司的的观点来衡量，以便将子公司的净利和股会又~~证券上市公司必须编制和提供费挂畜价值计列。该观点认为属于少数股权的东权益以帮爵的方法分配给所有胶东。合并财务报衰，使得编制合并财务报衰成部分并没有被购买.应该保持购买前的账商为证券上市公司的法定义务。我国在价值。2将合并净收益视为母公司股东的净三、企业并购的会计处理方法1995年2月，自财政部颁发了《合并会计收益，不把少数股权列入合并资产负债表的{一}购买法报表暂行规定)(以下简称《暂行规

4、定剖，般东权益部分，将少数极权应享有约净收益购买法是基子这样的假设，企业合并它明确了我国企业集团编制合并报表的份额列为-项费用。3对未实现的内部交易是一个企业通过购买方式取得被并企业目的、范围、内容和程序等.并规定了不重损益，若为顺向交易(下销)则1∞%消除.;中的净资产的-项交易。这一交易与企业直要的子公司和特殊行业的子公司不纳入销合并净收益;若为逆向交易{上销l.ll!IJ按接从外界购入机器设备、存货等资产并无合并范围，但在实际操作过程中却出现了f号公司应享有的份额比例抵销。4合并过程区别。在购买法下，企业合并看作是-桩诸多不尽人意的地方。

5、直至2∞6年2月中产生的商誉属于母公司。即母公司的购买卖关系，因此，对购入企业净资产的计15B.财政部发布了包括1项基本准则实成本超过pff取得子公穹净资产公平价价是用传统会计处理方法接一级购买业和38项奥体准则在内的新的-整套企业值约比f91J份额，作为每公司的商誉处理，务进行处理，对所收受的资产和负债局与会计准则体系.其中包括《企业会计准则少数股权不受商誉的影响。之交换的资产或权益的价值来计量。具体33号-一合并财务报表)(以下简称;新{二)实体理论地说.实施合并的企业要按公允价值记录准则.).对于我00企业合并财务报袤的编实体理论突出强漓

6、的观点是:合并财fiif收到的资产和承授的债务雹把取得被并制才进行了规范，相对于1995萃的《暂行务报表应该为合并主体的全体股东服务，企业的合并成本，分配到所承担的可辨认规定).新准则体现了与国际会计惯例趋而不应该单为母公司的股东提供信息。所资产和债务，合并成本超过所取得净资产爵的思想，也真有鲜确的中雷特色。以，这种理论指导下的合并资产负债表揭的公允价值的差额ìè为商誉，在绞定的军示的是合并主体的净资产，包括少数股东限内摊销。被并企业的留存收益不能转入二、合并理论拥有的净资产;合并损益表中的净收益揭实施合并的企业，只有合并日后被并企业{一}母公

7、司理论示的是合并主体的净收益.包括属于少数pif实现的收益，才能包括在实施合并的企每公司理论是g前应用最广泛的一股东的净收益。可见，经济实体理论将会业约收益当中。种合并报表理论。该理论认为合并报表只并主体中的少数股东和多数殷东同等着购买法的优点是:1.购买法易子反映并不过是母公司财务报袤的延伸和扩展.其待7.其合并财务报表正确揭示了合并主购业务作为产权交易的经济性质.旦符合Jiff侧重反映的是每公司或控股公司的股体全部的净资产和净收益，比较符合会计传统的历史成本原则.~p购买资产投购买东在合并的财务状况和经营成果中所占理论对会计报表的基本要求。

8、这种理论不价格记账;2在大多数并购业务中，一个企的份额.并不注重少数股东的利搅和权论在股权集中的情况下还是在股权分散业以支付现金、资产等方式获得了对另