基于新准则下合并财务报表探析

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1、基于新准则下合并财务报表探析【摘要】随着我国经济的进一步快速发展，新的会计理论和方法也随之而产生，且不断满足企业对财务管理中的信息化的需要。为了顺应企业的会计进一步发展，我国于2006年发布了新会计准则，以此规范企业的会计管理。本文基于新会计准则的基础上，阐述了合并财务报表的概念、特点、合并范围以及相关改善措施。【关键词】新准则合并财务报表特点措施随着企业集团规模的不断扩大、股权结构的日趋复杂、跨国业务的迅猛发展、国内外经济环境的逐步融合，以及国际、国内会计准则的不断趋同与协调，对合并财务报表的理论研究及实务规范也提出了更高的要求。2006年颁布的新会计准则由于在制定过程中更多地

2、从理论上借鉴国际会计准则，实践经验中遇到了许多问题，现进行深入探讨。一、合并财务报表概述（一）合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内

3、部交易对合并财务报表的影响编制。（二）合并财务报表的组成新准则下，合并财务报表由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）变动表和附注五个部分组成，其中合并现金流量表和合并所有者权益变动表的编制要求和编制程序、抵消步骤有了较为详细的规定。相比旧准则，新准则的规定使财务报表反映的内容更加全面、完整。（三）新会计准则下企业合并财务报表的特点1•新准则首先对以往的合并财务报表概念作出了更新。1995年，我国财政部对财务报表合并作出了规定，即在《合并会计报表暂行规定》，《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计

4、主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表”而新准则认为合并财务报表反映的是企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。可以看出基于这一定义编制出来的合并财务报表能更好的反映企业集团的经济运营状况。2.新准则下合并范围有所变化。在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司，除非存在例外情况，如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体以及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。3•新准则下复杂持股

5、合并方法并行。新会计准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但由于新会计准则没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确规定，选用的方法既可以依据加法原则也可以依据乘法原则，因而容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并财务信息不一致。因此，要根据实际情况对合并方法进行选择。4•更加注重实质重于形式原则的要求。如关于合并范围的判定和列示：新会计准则从会计实质性要求对合并范围进行了定义，凡是母公

6、司所能控制的所有子公司，包括所有者权益为负的子公司（持续经营）都属于合并报表的范围，而不仅仅考虑股权占用比率；对未纳人合并范围的通过"少数股东本期权益”和'‘少数股东损益”来反映，而不是作为资产或费用项目在合并财务报表中列示。这些规定充分体现了会计准则中实质重于形式的要求，也和国际会计准则规定趋同。三、改善我国企业合并财务报表的措施（一）正确理解新规定对财务指标含义的影响旧准则下采用母公司理论编制合并财务报表，仅站在母公司股东立场设计合并财务报表。而新准则下采用实体理论编制合并财务报表，是站在集团公司全部股东的立场上设计合并财务报表。“少数股东权益”在资产负债表上作为一项所有者权

7、益列示，也就是说合并财务报表净资产中将包含少数股东权益。新合并财务报表准则与旧准则相比，一些财务指标所代表的含义己发生变化。如“净资产”、“净利润”，旧准则所反映的是母公司拥有和所得部分，而新合并财务报表准则下表示集团所能控制的全部。拥有和控制是二者的最大区别。（二）明确复杂持股合并下确定合并范围的数量标准计算方法现代公司集团内的控股、参股关系已发展到十分复杂的地步，在确定合并范围时会涉及到较为复杂的持股情况，即“间接拥有”及“直接和间接共同拥有”被投资单位半数以上的表决权的情形