基于新准则的合并商誉会计核算

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1、基于新准则的合并商誉会计核算2∞8年4月中国管理信息化Apr.，2∞s第11卷第8期ChinaManagementInfonnationizationVo1.11,No.8基于新准则的合并商誉会计核算马海峰口，蔡F日2(1.中国矿业大学管理学院，江苏徐州221008;2.淮海工学院经济管理系，江苏连云港222(01)[摘要]本文分析了新的企业会计准则及其应用指南中关于商誉会计核算的规定，新准则明确指出只有非同-控制下的企业合并才需确认符合条件的合并正商誉。首先总结了合并商誉核算的核心内容，即确认条件、;入账窝誉;和;报表商誉;的区分、计量属性以及后续计量方法。基于;入账商誉;和;

2、报表商誉;的划分，分别探讨了各自的确认核算方法、减值核算方法和报表列示方法。[关键词]新准则;企业合并;商誉;会计核算[中圄分类号]凹30[立献标识码]A[文章编号]1673-0194(2∞8)08-{泊28-03财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则(以涉及的商誉核算全部为合并商誉。对于同一控制下的企业下简称新准则)，于2(脱年8月发布了新准则应用指南草合并合并方取得的净资产账面价值与支付的合井对价案，并于同年10月发布了正式的新准则应用指南。通过对账面价值差额，应当调整资本公担;资本公积不足冲减的，新准则体系的研究，笔者认为涉及商誉确认和计量的主要调整留存收益该合并方式

3、以账面价值作为计量基础不有〈无形资产》、《资产减值》、《长期股权投资》、《企业合并》、会产生商誉，因此只有非同一控制下的企业合并才会确认《合并财务报表》等5项具体准则，随后颁布的应用指南和;正商蕾;。解择又进一步明确和充实了商誉核算的相关内容。本文将(2);人账商誉;与;报表商誉;。人账商誉是指将商誉以新准则为基础探讨商誉会计核算的具体要求。纳入到企业的账簿核算体系中，而报表商誉是指账搏体系-、新准则关于商誉会计核算的基本规定中无法体现出商誉而仅仅反映在合并报表中入账商蕾;新准则体系中没有专门的具体准则规范商沓的会计与;报表商誉;主要受企业合并形式的影响。在企业合并准核算，笔者综

4、合了上述5个相关准则中关于商誉核算的规则的应用指南中将企业合并划分为吸收合井、新设合并和定，认为以下4个方面体现了商誉核算的核心内容:控股合并3种形式，眼收合井和新设合并由于被收购方的法人资格注销所以确认人账商誉，而控股合并只能确认报(1)商誉确认条件。无形资产准则明确规定;自创商誉不应确认为无形资产同时无形资产准则应用指南进一表商誉。步明确;商誉是指企业合并戚本大于合并取得被购买方各(3)计量属性体现公允价值。企业合并中产生的商誉项可辨认资产、负债公允价值份额的差额因此新准则中是指;合并戚本大于取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的份额;，即商誉计量要以被合并企业可辨认资产

5、、负债的重估公允价值为基础。(4)后续计量方法改变。商誉后续计量过程中系统摊销是最具有可靠性的方法，因而坚持商誉摊销的观点一直[收稿日期]2007-10-31占有主导地位。在企业合并采用购买法的情况下，如果合[作者简介]马海峰(1978-)，男，江苏罐宁人，淮海工学院经济管理系讲师，中国矿业大学管理学院在读博士。并商誉的金额较大，采用商誉摊销的方法则会严重影响合[3]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京2中国财政经社，2006.挤出版社，2仪)6.[6]于立金.固定资产减值损失转回的会计处理[JJ.财会月刊，2α后，(3).[4]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[

6、M].北京:经济科学出[7]黄辉.固定资产减值与折旧新解[1].财会月刊，2α蝠，(3).自f社，2刷.[8]王冰.长期股权投资减值准备与股权投资差额的关系[J).财会月[5]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版刊，2仪蝠，(11).281CH1NAMANAGEMENfINFORMAηONIZAπ'ON????????????????????????????????㊣?????????容寖????????????????????????????寊寗??????????????????????????????????????????????????

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