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1、新会计准则下合并商誉的会计核算【摘要】2017年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处氚理有了明确的规范和重大变化,新准则赋予商誉全新的典内涵,将商誉从无形资产中鹆分离出来;商誉的确认以“旄公允价值”为基础,并且只ü确认正商誉;确认后的商誉麽每年都要进行减值测试,并铼且减值不允许冲回。本文试艨图以新会计准则为基础探讨圜商誉会计核算的具体要求以遢及在实务操作中所遇到的一些问题。【关键词】新料会计准则;合并商誉;会计饿核算;减值测试商奠誉历来是会计理论和实务中雕的重要问题之一,也是人们铑争论的主题。新会计准则出欹台以来,商誉作为企业重要饯的无形资源,由于性
2、质的特绮殊性,其确认、计量方法不殒同于一般意义上的可辨认有嗫形资产,使得上市公司在实含际运用中存在更多争议和问题。11/11一、新准则下淘商誉的全新内涵新份准则体系中没有专门的具体杓准则规范商誉的会计核算。廿涉及商誉确认和计量的主要瑷有《无形资产》、《资产减胼值》、《长期股权投资》、束《企业合并》、《合并财务谩报表》等五项具体准则,随绨后颁布的应用指南和解释又拉进一步明确和充实了商誉核瑞算的相关内容。综合上述五劫个相关准则中关于商誉核算蚨的规定,有五个方面体现了商誉的全新内涵:(一渊)商誉从无形资产中脱离出峄来根据企业合并准则和嫘无形资产准则,“商誉是指血企业合并成本大于合并取得
3、８被购买方各项可辨认资产、蛐负债公允价值份额的差额”坶,其存在无法与企业自身分嗅离,不具有可辨认性,不属雎于无形资产准则所规范的无匏形资产。LoCALhoS拌t因此新准则中涉及的商誉腺核算全部为合并商誉。シ(二)只有“正商誉”才得吓以确认11/11对于同一控制下碳的企业合并,“合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额,应滇当调整资本公积;资本公积磺不足冲减的,调整留存收益バ”,该合并方式以账面价值棒作为计量基础不会产生商誉。因此只有非同一控制下的企业合并才会确认“正商誉ぉ”。(三)计量属性以戈公允价值为基础企业合柴并中产生的商誉是指“合并成本大于取得被购买方各
4、项鳃可辨认资产、负债公允价值的份额”,即商誉计量要以铩被合并企业可辨认资产、负怊债的重估公允价值为基础。(四)后续计量方法改变资产减值准则规定:“因晖企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,屋无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。”疮对商誉测试的减值部分,应计入当期损益,并且一旦确认,不允许冲回。(五)商誉单独列示于资产负债摭表11/11新准则规定,会计期糖末,商誉在资产负债表“资盼产”栏中单独设立“商誉”钢项目予以反映。二袋、合并商誉确认的会计处理按照我国新颁布的企姥业会计准则,涉及企业合并漳的会计处理首先应区分是同鳏一控制下的企业合并,还是Ｈ非同一控制
5、下的企业合并。の“非同一控制下的企业合并梓成本与取得被购买方各项可饶辨认资产、负债公允价值份齑额的差额确认为商誉或计入鲐损益”。在企业合并应用指南中,企业合并被划分为三庚种形式,即控股合并、吸收漭合并和新设合并,其中控股畦合并的会计处理最为复杂。(一)非同一控制下的合髦并成本11/11非同一控制下的企业合并,购买方在进行账见务处理时应分别根据准则确ェ定合并成本以及合并中取得虔的被购买方可辨认净资产公桷允价值的份额,并比较两者郫之间的大小。其中合并成本ы应包括以下三项内容:1.毗购买方在购买日为取得被购钮买方的控制权而付出的资产枧、发生或承担的负债以及发今行的权益性证券的公允价值屦
6、;2.为进行企业合并而发塞生的各项直接相关费用;3霁.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可帙能影响金额,但该金额计入合并成本的前提是:在购买日能够合理估计该未来事项ǖ很可能发生并且对合并成本鳟的影响金额能够可靠计量。(二)非同一控制下合并Б商誉的账务处理1.非同一控制下的控股合并。该獬合并方式下,购买方一般应森于购买日编制合并资产负债表,合并中取得的被购买方交各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量栊,长期股权投资的成本大于液合并中取得的被购买方可辨档认净资产公允价值的差额,╈体现为合并财务报表中的商Ｄ誉;长期股权投资的成本小嵯于合并中取得的被购买方可噱
7、辨认净资产公允价值的差额般,计入合并当期损益,因购迟买日不需要编制合并利润表,该差额体现在合并资产负镪债表上,应调整合并资产负窳债表的盈余公积和未分配利眼润。11/112.非同一控制下报的吸收合并或新设合并。购秉买方在购买日应当将合并中骊取得的符合确认条件的各项鱼可辨认资产、负债,按其公箭允价值确认为本企业的资产滨和负债;作为合并对价的有譬关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额匹,应作为资产处置损益计入合并当期的利润表;确定的滦企业合并成本
