会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理

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1、会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理字it奇肉在2018><#004699'>4年第2期会计师亨<#004699'>4守所银保够或与客J是公此盈余管级刘丹(东北财经大学会计学院，辽宁大连116025)摘要:以我国2ω0-2002年A股上市公司作为样本，对会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理的关系进行了研究。为了解决盈余管理存在的内生性问题，采用工具变量法进行估计，研究发现:相对有限责任公司制的会计师事务所，经合伙制会计师事务所审计的客户公司，其可操控性盈余显著降低，而且合伙制会计师事务所会显著降低客户企业正向盈余管理的

2、概率。关键词:会计师事务所组织形式;审计质量;盈余管理程度;盈余管理方向中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:100<#004699'>4-972X(201<#004699'>4)02-0115-06一、冒

3、言部审计归根结底就是为了提高财务报告的可靠性，会计师事务所的组织形式是有关事务所控制权盈余管理被认为是企业管理当局运用会计方法或者或剩余索取权分配的制度性安排，决定着所有者之安排真实交易来改变财务报告，以误导利益相关者间的关系，同时也规范着会计师事务所在与其他交对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合易方进行交

4、易时，会计师事务所和注册会计师个人约[<#004699'>4-6J不同组织形式的会计师事务所，审计师承担承担的权利和义务。[IJ因此，有关会计师事务所组的风险和责任不同，对客户企业盈余管理行为的抑织形式的选择成为相关利益各方关注的重点。制是否存在显著差异?这是一个需要验证的问题。我国近年来不断加强对会计师事务所组织形式本文的主要出发点就是检验合伙制会计师事务的制度要求。1998年会计师事务所脱钩改制后，有所与有限责任公司制的会计师事务所对客户企业盈限责任公司制的组织形式成为大多数会计师事务所余管理程度及盈余管理方向的影响。

5、本文以2000的选择。全国人大常委员会于2006年8月修订通-2002年A股公司为样本，选择可操控性盈余作为过的《合伙企业法》中增加对特殊服务行业可以采盈余管理程度的替代变量，然而，会计师事务所组织取特殊普通合伙制组织形式的规定。2007年3月形式与其客户企业的盈余质量可能存在自选择现深圳颁布《深圳经济特区注册会计师条例~，其中首象，即本身合伙制会计师事务所可能更倾向于选择次提出可以设立特殊的普通合伙制会计师事务所。盈余管理程度低的公司作为客户，同时上市公司会2010年1月27日，财政部发布《关于推动大中型会根据自身需求选

6、择不同组织形式的审计师。现有相计师事务所采用特殊普通合伙组织形式暂行规关研究尚未考虑上述自选择问题，研究结果可能存定~，其中提出要大力推行特殊的普通合伙制。为在偏差。为了能够修正自选择引起的内生性偏差，了响应财政部的规定，我国大型会计师事务所都纷本文采用市场环境、审计业务集中度指标及会计师纷转制为特殊普通合伙制的会计师事务所。对会计事务所规模作为外生的工具变量，对原有结果做了师事务所组织形式与审计质量的关系进行实证检验两阶段最小二乘法的估计。研究发现相对有限责任应该具有显著意义。公司制的会计师事务所，经合伙制事务所审计的客

7、理论上，公司制的有限责任造成了注册会计师户公司，其盈余管理程度显著降低，而且合伙制事务的约束弱化，合伙制的无限责任会增大注册会计师所会显著降低客户企业正向盈余管理的概率。的执业风险从而对审计质量产生严重影响。[2-3J外二、文献综述收稿日期:2013-11-20作者简介:刘丹(1979一)，女，新疆乌鲁木齐人，东北财经大学会计学院博士研究生，研究方向为审计与内部控制。115刘丹:会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理现有文献大多仅是从理论上研究会计师事务所分担。因此，审计风险增大将会直接导致诉讼风险组织形式对审计质量的影响

8、，且研究结论并不一致:增大。一种观点认为会计师事务所组织形式与审计质量显在有限责任公司制下，无论审计师造成第三方著相关，这是因为不同的组织形式意味着不同法律多大损失，其责任只限定在规定的有限范围内。会责任，这会对审计师产生不同的工作激励，从而影响计师事务所可能为节约成本而减少审计程序范围，审计质量[7-8]另一种观点认为会计师事务所组织弱化甚至放弃应有的职业谨慎态度，或者与被审计形式与审计质量并没有重大关联。[9]而针对会计师单位共谋，当这些违规行为能够获得的收益超过其事务所组织形式与审计质量的关系进行的实证研究付出时，会

9、计师事务所就可能会对审计质量作出妥则相对较少，Muzako等(200<#004699'>4)研究了199<#004699'>4年美国协(Choietal1>.，2008)。合伙制会计师事务所中，合会计师事务所从合伙制转为有限责任合伙制，对审伙人是承担责任的主体，同时由于合伙人承担责任计客户IPO折价的影