作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究

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1、作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究‘(，'-.~圈圈圈i隘噩噩·圃圃‘作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究‘(，'-.~圈圈圈i隘噩噩·圃圃‘、4作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究.《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组E摘要】作业成本法(ABC)作为一种先进的成本计算才法，在西方许多行业都有丁一定程度的运用，而ABC在我昌的运用还很少，在非制造业的应用案例如l吏少。本文通过对我国铁路运输业应用作业成本法的案例进行调查分析后发现:作业成本法不仅适用于制造

2、业，也适用于运输等拌i<Ji是业;不仅迢，用于非国有企业，也适用于国有企业;作业成本法的实施需要领导重视，全员参与，尤其是技术工艺人员的配合;作业成本法的实施有赖于企业的会计、计量、统计等基础工作;作业成本法的实施应与企业的其他管理信息革统相结合;健全的市场体制和完善的公司治理结构将为ABC的有效运用创造条件和动力。E关键词】作业成本法铁路运输企业案例研究一、背景介绍作业成本法通过细化间接制造费用分配标准提供了比传统成本计算更为准确的成本信息，尤其是在高技术的制造与提供劳务环境下。作业成本法自

3、创建以来已经在以美国为首的西方国家得到了比较广泛的应用。这些应用不仅局限在制造业，在提供劳务的行业，如交通运输业、金融保险业、学校和医疗机构等也得到了广泛的应用(Cooper，19878><#004699'>a;Kaplan，1994<#004699'>a;l998等)。世界上许多企业通过实施作业成本法，提高了管理水平，增强了企业的竞争力，取得了良好的经济效益(DanSwenson1995)。自90年代初以余绪缕教授为代表的一批管理会计学者将作业成本计算方法介绍到我国以来(余绪缕，1991;1993

4、;1994;1995;1996;胡玉明，1994;孙航，1996;骆德明，1995)，学术界曾引起了一定的重视，但作业成本法在我国实务界的应用还很少(王平心，1999;7><2000;朱云，陈工孟，<2000)。然而，近几年来，随着我国市场经济体制的建立和逐步完善以及外资与外国企业的进入，企业与企业之间，行业与行业之间的竞争日趋激烈，低成本竞争作为一种重要的竞争战略，已为我国许多企业所接受和应用并日益受到重视。作业成本法既是一种成本计算方法，也是一种成本控制方法，是企业实施低成本战略的重要基础管理工

5、具。目前，国内已有学者对作业成本法在制造企业(包括先进制造企业和一般制造企业)的应用进行了一定程度的案例研究(王平心，1999，<2000)。但是，对非制造企业应用作业成本法的案例研究目前仍很少见。本文主要对作业成本法在我国铁路运输企业的应用进行案例研究。改革开放以来，我国不断加大基础设施的投入，除铁路以外，我国的公路，尤其是高速公路建设得到了迅猛的发展，同时管道运输和航空运输也有了较大的发展，这无疑对同样从事运输业务的铁路造成了很大的竞争压力。从1985年到1997年的1<2年间，我国铁路货运量从

6、1985年的130709万吨增长到1997年的169734万吨，增长了<2<2.99%，而公路货运量从1985年的53806<2万吨增长到1997年的976536万吨，增长了44.9%，空运货运量从1985年的<20万吨增长到1997年的1<25万吨，增长了84%。从客运来看，铁路客运量1985年为11<2110万人次，1997年为9<259><>78万人次，增长了一<21%，公路客运量1985年为476486万人次，1997年为1<204583万人次，增长了60.44%，航空客运量1985年为74

7、7万人次，1997年为5630万人次，增长了86.73%①。无论是从货运还是从客运来看，改革开放1<2年来公路运输量与航空运输量的增长幅度都远远·本文是财政部1999重点会计科研课题;管理会计应用与发展的典型案例研究;的阶段性研究成果，项目批准号为99KJBOll.铁道部财务司牛文贵处长为本文的调研提供了帮助，特此致谢。①数据来源:1998年《中国财政年鉴>>P539中国财政杂志社，1998:1<2?????????????31????????2???2?2??2???????2???犷

8、???????2??????????2?????????????2????????????????????????????2????敮??????????????????????2??????????2?2??2???????????????2????????????????獯?2???????2???????????2????2???????????????????????????????????2??????????湬????????????????????2??