作业成本法在我国物流企业的应用

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1、作业成本法在我国第三方物流企业的应用摘要：20世纪70年代以来，随着高科技的迅猛发展，产品生命周期大大缩短；产品生产日益呈现出多品种、小批量的特点；随着贸易壁垒的逐渐减弱，企业需要面对日益激烈的全球性竞争。新的经营环境要求企业更加准确地进行成本核算与管理，以在激烈的市场竞争中取得优势。本文主要论述了作业成本法在我国第三方物流企业的应用，分析了其可行性，简要分析了物流企业作业成本法的计算方法。关键词：作业成本方法；第三方物流企业科学技术的迅猛发展，商业环境的巨大变化，使得许多管理者认识到旧的经营方式己不适应时代潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。如果企

2、业继续采用早期大批量生产条件下产品成本计算和控制的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而不能为企业决策和控制提供正确、及时的关键性会计信息。杨耀峰，先进制造企业应重视作业成本法的应用[J]，湖北财税，2000年第8期，P38-39不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制的有效性来看，都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用的分配上，因此必须变革管理会计。在这种背景下产生了作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC法)，它是基于作业的成本计算法，是指

3、以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。王平心，作业成本计算理论与应用研究[M」，大连：东北财经大学出版社，2001年第7期，P17一、作业成本法概述作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法Cooper,KaplanRS.Activiting-basedSystem.MeasuringtheCostofResourceUsage[J].AccHoria1992(9):1-13。6在作业成本法下，许多

4、组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是用于为各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排，以便能够为各类顾客提供不同的产品和服务。作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品，而是对于各种作业的资源进行计量和定价，这些作业业务主要是指辅助生产、交货或顾客服务。作业成本法是建立在两个前提的上:①作业消耗资源;②产品消耗作业。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为:依据不同的成本动因(CostDriver)分别设置作业成本库(CostPool，也称作业成本池)，再分别以各作业成本计算对象所消耗的作业量分摊其在该作业成本库中的作业成本，然后分别汇总各成本计算对象

5、的作业总成本。二、成本作业法在第三方物流企业应用的可行性分析物流成本管理是物流管理的核心概念之一，目前我国第三方物流企业无论在物流管理方面，还是在成本管理方面都显得非常薄弱，物流行业的管理和企业自身的管理都没有规范起来。这一方面是由制度的不规范性所致，我国尚未从制度上规范物流成本的计算方法与口径，物流成本也未纳入现行财务会计核算体系，因此各个物流企业都根据自身对物流成本的理解来进行计算与管理，成本信息缺乏权威性和可靠性；另一方面，我国第三方物流起步较晚，许多所谓的第三方物流企业都是由传统的物流企业转型过来的，其成本管理理念与方法也基本沿用过去的思路，完全跟不上物

6、流快速发展的步伐。两方面的原因综合在一起大大地制约了我国第三方物流的成本管理水平与企业的发展。随着我国加入世贸，物流行业逐渐对外开放，我国的第三方物流企业将面临严峻的挑战，在这种情况下，物流企业和物流行业协会必须加快规范物流成本管理的步伐，探询降低企业物流成本的好方法。物流服务有8个基本的环节：运输、仓储、装卸、搬运、配送、包装、流通加工、信息服务等，还有诸如代理报关、财务结算等等更多的针对不同的客户提供的具有特色的其它服务，这些服务都可以看作是物流企业生产的无形的服务产品。由此可以将物流企业成本划分为两大类:营运成本和非营运成本，非营运成本又分为两类:销售费用

7、、管理费用和其它费用。物流企业的营运成本是指与提供物流服务直接联系的成本，也即是物流服务产品的成本，它同营运业务收入直接配比。和制造企业一样，物流企业营运成本也包含三个基本的成本要素，即:直接材料、直接人工和营运间接费用。物流企业成本就其自身的成本构成及其特殊性来看，其主要特点有以下三个方面:(1)物流企业成本构成中没有存货成本，这也是物流企业成本最大的特点6。物流企业的物流服务与有形产品相比，具有无形性、瞬时性和多样性的特点。其中多样性有两个方面的含义:第一，每个客户要求的物流服务不同，货物的种类不同，配送的频率与数量不同等；第二，员工工作经验不一样，甚至是工

8、作时的个人情绪，家庭生活