财务会计要适应商品经济发展和产权管理改革的需要——兼论财务会计改革的迫切性和针对性

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1、财务会计要适应商品经济发展和产权管理改革的需要——兼论财务会计改革的迫切性和针对性财务会计要适应商品经济发展和产权管理改革的需要-一兼论财务会计改革的迫切性和针对性齐人一、不能忽视资产价值补偿不足的危害财政困难是国民经济多年来各种矛盾的集中反映,既有分配关系问题,又有经济效益问题,其中能导致持续性影响的是经济效益问题。从现象上看,当前减轻财政困难,增加财政收入和增强大中型企业活力、减轻企业负担是一个互相困扰的纽结。解决这个纽结,取决于从产品经济模式向有计划商品经济模式转换中,我们是否创造了一个符合商品经济特点

2、的外部环境,以及建立、了富有活力和效率的企业经营机制和自我约束机制,使经济生活中的微观经济基础具有完善的再生产补偿机制和充分的自我积累、目我发展能力,成为宏观经济效益的可靠保证。对国有企业经营效益多年来持续性、加速性下降的原因,人们以往多归咎于分配体制的缺陷,而忽视了财政分配基础中更为根本、更深层次的问题—企业的再生产机制和经营活力的问题。具体地说,在新旧体制转换中,价值上的分配活动与物质的实际运动相背离状况下产生的资产价值补偿不足一直没有引起足够的重视。在价格体制、投资方式、国有企业经营资金的循环方式和利润

3、分配方式都发生变化以后,如果在宏观财务和会计管理方面的改革严重滞后,必然会直接导致成本和资产价值的补偿不足,造成严重后果。合理补偿是再生产的基本保证。马克思的再生产理论告诉我们,要使生产能周而复始的进行,首先必须保证预付资本在循环中自身价值的完整无缺,其次才谈得上资本增殖。表现在财务会计上,就要求产品成本必须完整地反映垫支资本的价值,把应该扣除的各种耗费足额地从社会产品中扣除,使会计计量结果反映出真实的社会纯收入,才能保证经营资本的合理补偿,维持再生产的继续。如果在较长时期里出现了扣除不足和补偿不足的问题,虚

4、增了可供分配的社会产品,形成国民收入的过量分配,势必扰乱国民经济的综合平衡,更为严重的危害还在于破坏和削弱了企业再生产的机制和经营活力,并形成隐性(潜在)亏损,导致目前持续性的企业经济效益下降。二、当前各项改革对宏观财务和会计管理环境的要求和目前的主要问题无论是从产品经济模式转换为有计划的商品经济横式,还是建立新的国有资产管理体制以及转换企业经营机制,都对宏观财务管理和会计管理,从改善外部环境和内部机制方面提出了新的要求:1>.1要求宏观财务管理的两种职能分离,客观、真实地反映资产计价和收益衡量。商品经济的

5、发展要求将宏观财务管理区分为社会管理者的职能和资产所有者的职能,社会管理者的职能表现在,对资产、负债的确认,收益费用的计量作出规范,使各类企业遵循同一标准,客观、科学地反映资产和收益状况,便于公平竞争。这种职能由政府经济行政部门作出规范。宏观财务管理的另一种职能是充当资产所有权的代表,处理勺企业的财务关系夕决定投资拨款和使用,进行收益分配。这种职能由所有者即国有资产管理部门或董事会作出规范。宏观财务管理两种职能的截然分离,是商品经济发展本身要求创造一个公平竞争环境和客观公正反映资产收益状况、维护投资者和信贷者

6、权益的需要,并由此产生经济生活的制衡机制。这应当是宏观财务在商品经济模式下的最本质的特点,也是形成企业经营机制转换和完善所必须的外部环境。我国目前这两种职能集于一身,已积弊很深。第一,有关资产、负债和资本金的计量以及收益费用的确认等方面的规范服从于财政目标,增大了会计计量的随意性,损害了会计核算的科学性,财务收支不平衡,就在会计计量上做文章,该摊不摊、该冲不冲,模糊了财务实绩,不利于真实反映企业经济效益,导致宏观财务管理中的短期行为,并失去约束和监替。第二,各种经济性质的投资主体缺乏统一的财务计价标准和税负标

7、准,财务指标失去可比性,不利于开展公平竞争和创造一个透明度高的融资环境。第三,随着产权管理制度的改革,国有资产管理职能的强化和独立,迫切需要在宏观财务管理中履行所有权代表的管理职能,特别是在新旧体制转换中规范产权优化组合及国有资本金保值增殖的宏观管理,由于现行格局对两种职能的混淆和兼并,对于优化结构本应起到重大作用的资产存量重组和企业优胜劣汰机制,无法形成和发挥作用。第四,严重束缚了现代会计的发展,由于对会计方法的规范从属于宏观财务目标,一些从会计角度看有利于完善企业经营机制,建立公平竞争新秩序的会计核算方法

8、和手段,如制造成本法,适当反映价格变动和灵活折旧方法等,仅仅由于发生经营成果的时间性差异等影响当年收支平衡,而长期光法实施,使会计改革贻误时机而酿成目前普遍严重的潜亏后果.2要求对会计计量体现合理补偿的原则,维护投资者的权益。商品经济的发展和国有资产管理体制的改革,要求企业经济运行中的价值运动和物质运动大体一致并实现足额补偿,以保证再生产的继续,并维护各投资主体的合法权益。在财务会计实务中,会计计量