新会计准则与税法核算无形资产的差异

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1、新会计准则与税法核算无形资产的差异新会计准则与税法核算无形资产的差异8叶公针喀则与税法级~元形资产伪差异李莉-、新会计准则关于无形资产的规定其账面价值的，应将账面价值减记至可收回金额，减记的金(一)无形资产的确认。无形资产是指企业拥有或控制的额，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专元形资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。用应在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。无

2、形认性标准:1.能够从企业中分离出来，并能单独或者与相关合资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交二、《企业所得税暂行条例实施细则》的规定换。2源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否(一)无形资产的确认。无形资产是指纳税人长期使用但可从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使(二)无形资产的初始计量。无形资产应按照成本进行初用权、非专利技术、商誉等。始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费及直(二)无形资产的计量。无形资产按照取得时的实际成本接归属于

3、使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买计价，应区别确定:1.投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产的价款延期支付具有融资性质的，其成本以购买价无形资产，按评估确认或合同、协议约定价计价。2.购人的无形款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差资产，按实际支付价款汁价。3.自行开发且依法申请取得的无额，除按照《企业会计准则第17号一一借款费用》应予资本化形资产，按照开发时实际支出计价。7><4.接受捐赠的无形资产，按外，应在信用期间内计入当期损益。发票所列金额或者同类元形资产的市价汁价。投资者投入元形资产的成本，应按投资合同或协议约定条例第七条(二)项所称的无形资产

4、转让、开发支出，是指的价格确定，但合同或协议约定价格不公允的除外。不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时汁用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。人当期损益;开发阶段的支出，同时满足下列条件，才能确认纳税人自行研制开发元形资产，应对研究开发费用进行为元形资产:1.完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无具有可行性;2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3.形资产使用时.不得再分期摊销。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资(三)无形资产的摊销。无形资

5、产应当采取直线法摊销。受产生产的产品存在市场无形资产在内部使用的，应证明其有让或投资的元形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定用性;<4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;5.归属于该书中规定的受益年限孰短原则摊销;法律没有规定使用年限无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销;法律和合同或(三)无形资产的摊销。企业应当于取得无形资产时分析者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资判断其使用寿命。估计该使用寿命的年限或者构成使用

6、寿命产，摊销期限不得少于10年。的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来(四)无形资产的期末计价。属于一次性转销的无形资产经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用可以确认为;财产损失报经主管税务机关审批后，在计算应寿命有限的无形资产，其应摊销金额在使用寿命内合理摊销。纳税所得额时可以扣除;计提无形资产减值准备的，在计算应企业选择的无形资产摊销方法，反映与该项无形资产有纳税所得额时不得扣除。关的经济利益的预期实现方式。无法确定预期实现方式的，应三、差异分析采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销。.(一)无形资产的界定范围不同。新准则规定，无形资产是(四

7、)无形资产的期末计价。企业应在资产负债表日判断指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资元形资产是否存在减值的迹象。无形资产的可收回金额低于产，商誉不能确认为无形资产。《细则》规定，元形资产包括专36????4???????4????????4?????????4????????????4??????4??4?????4???4???????4????4???????????????4?????4???????4???????????????4??