保理业务的会计处理探析

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1、保理业务的会计处理探析保理业务CFactoring)主要是为以除销方式进行销售的企业设计的→种综合性金融服务，是→种通过收购企业应收账款为企业融资并提供其他相关服务的金融业务。保理的一般做法是，卖方企业(供应商)向保理商出售通常以发票所表示的对客户(买方企业)的应收账款，同时要求保理商提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，使用销售控制以及坏账担保等单项或多项服务。按照保理商对卖方企业是否有追索权，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。笔者试结合《企业会计制度》及财政部发布的相关规定对两

2、种方式企业保理业务的会计处理进行分析。一、有追索极保理业务的会计处理有追索权保理指保理商凭应收账款转让向卖方融通资金后，如果卖方企业的客户拒付款或无力付款，保理商有权向卖方企业要求偿还资金。由此可见，有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移。根据相关规定及实质重于形式原则，有追索权保理业务相当于以应收债权为质押取得的借款。其会计处理为:(一)出售时z借:银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项〉财务费用(保理手续费〉贷z短期借款尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，

3、所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。(二〉发生销售退回时:借:主营业务收入财务费用应交税金一-应交增值税(销项税额)贷:应收账款(三)经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的数额。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲;短期借款;和;应收账款;账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过;银行存款;账户转回银行多收入的部分。如果收回的账款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则

4、企业做账时:《对外经贸财会》杂志2∞4年第7期保理业务幽会甜处理在如中南财经政法大学李伟施家芳借:短期借款贷:应收账款银行存款到期银行收不回货款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权:借:短期借款贷:银行存款二、不附追索权的保理业务的会计处理无追索权保理指保理商凭应收账款转让向卖方企业融通资金后，放弃向卖方企业追索的权利，保理商独自承担卖方企业客户拒付款或无力付款的风险。(一)保理时，根据协议企业可作如下会计处理:借:银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)其他应收款

5、一一银行(协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣〉坏账准备(保理业务中应收债权己经提取的坏账准备)财务费用(支付的保理手续费)营业外支出一一保理融资损失(售出应收21账款金额与上述4个科目的借方差额)贷:应收账款一一某单位(企业不再拥有收款权)营业外收入一一保理融资收益(售出应收账款金额与上述借方前4个科目的贷方差额)(二)签署协议后该笔应收账款实际发生的销售返回及销售折让、现金折扣，可能会与协议中预计的不同，会计处理可分以下几种情况:1.等于协议中预计的金额借:主营业务收入(销售返回及

6、折让)财务费用(现金折扣)应交税金一一应交增值税(销项税额)(销售退回企业按规定出具的红字发票〉贷z其他应收款一一银行(冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣)2.大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售返回等高于协议中的部分补偿给银行:国京外汇管理局文件借:主营业务收入财务费用应交税金一一应交增值税(销项税额)贷:其他应收款一一银行(实际发生的销售返回等，高于原预计金额)借:其他应收款一一银行(实际发生的销售返回等，金额高于原预计金额部分)贷:银行存款3.小于协议中预计金

7、额，保理银行应将多收回的部分还给企业:借:主营业务收入财务费用应交税金一一应交增值税(销项税额)贷t其他应收款一一银行(实际发生的销售退回等，小于原预计金额)借:银行存款贷:其他应收款一一银行(责任编辑:险峰)??EJf茸茸叫白白]关于改进外商投资企业资本项目结汇审核与外债登记管理工作的通知汇发[2例4)42号2ω4年5月17日国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部，深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局:为引导外商投资资金在珑内合理有序流动，维护和l促进国际收支平衡，现就改进外商投资企

8、业资本项目结l汇审核与外债登记，管理工作有关事项通知如下:一、国家外汇管理局各分局(以下简称外汇局)以及i经授权的外汇指定银行在办理外商投资企业资本金结汇;时，除根据《国家外汇管理局关于完善外商直接投资外i汇管理工作有关问题的通知))(汇发[2003]30i号)和《国家外汇管理局关于改革外商投资项下资本金;结汇管理方式的通知))(汇发[2002]59号)的要J求进行审核外，对于一次结汇金额在20万美元以上:的，应要求申请结汇的企业提供有关结汇资金用途的书:面支付命令，直接向其指定的收款人进行支付