企业合并的会计和所得税处理差异分析

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1、企业合并的会计和所得税处理差异分析E1jIr;坦白~企业合并的会计和所得税处理差异分析玄志军(安阳地区医院河南·安阳455000)摘要企业合并作为一种常见的兼并重纽形式，其会计核算和所得税处理的相关规定错综复杂。文章以企业合并中的吸收合并为例，分析在同一控制、非同一控制下合并方、被合并方的会计与税务处理方法，以辨清它们之间的关系。关键词企业合并;同一控制;非同一控制;会计处理;税务处理2006年，财政部颁布了新会计准则，其中《企业会计准则第然按照原计税基础进行税务处理的合并。20号-一-企业合并》对企业合并会计处理，做了相关阐述。2010(一〉一般件税务处理年7月，财政部发布了《

2、企业会计准则解释第4号))(财会[2010]财税[2009]59号文件第四条第四项规定，企业重组，除符15号).其中对企业合并这一常见的兼并重组形式的相关会计和合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行所得税处理问题作了进一步的明确说明。2009年，财政部、国家税务处理:(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各税务总局《关于企业合并业务企业所得税处理若干间题的通知》项资产和负债的计税基础川2)被合并企业及其股东部应按清(财税[2009]59号).对企业合并业务涉及的企业所得税处理问算进行所得税处理;(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结题进行了明确说明，这与新会

3、计准则中关于企业合并业务的会计转弥补，处理是奋差异的。本文依据以上相关规定，以企业合并中的吸收(二)特殊性税务处理合并为例对企业合并中的会计和所得税处理的差异进行分析。一、企业合并的相关规定财税[2009]59号文件第五条规定，企业重组同时符合下列(一〉同-控制下的企业合并条件的，适用特殊性税务处理规定:0)具有合理的商业目的，且《企业会计准则第20号一吐业合并>>C2脱)第五条规定，参不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;(2)被收购、合并与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例;(3)企业控制并非暂

4、时件的，为同一控制下的企业合并。在会计处理上，同重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可以理解为内部交易，动;(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例:所以强调的是账面价值的概念，不必按公允价值进行调整。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12(二〉非同一控制下的企业合并个月内，不得转让所取得的股权。《企业会计准则第20号-一企业合并>>(2006)第十条规定，财税[2009]59号文件第六条第四项规定，符合通知第五条参与合并的各方在合并前后不受同一方'或相同的多方最终控制

5、规定条件的企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股的，为非同一控制F的企业合并.在会计处理上遵循的是以公权支付金额不低于其交易支付总额的8><#004699'>85%.以及同一控制下且允价值入账的概念。不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理。(1)合具体来说就是，非同一控制下的企业合并采用购买法，购买并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业方按公允价值确认取得的可辨认资产和负债，以为进行企业合的原有计税墓础确定。(2)被合并企业合并前的相关所得税事并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性项由合并企业承继.(3)可由合并企业弥补的被合并企

6、业亏损证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年关费用之和为合并成本，合并方合并成本大于确认的被购买方末国家发行的最长期限的国债利率。(4)被合并企业股东取得可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉:反之，计入当合并企业股权的计税基础，以其原持帘的被合并企业股权的计期损益。税基础确定。另外，对合并中合并方发生的各项费用，包括审计、法律服三、企业合并的会计和税务处理实例务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用，于发生时计入当期我们以吸收合并为例说明企业合并的会计和税务处理的差异。损益:购买方作为合并对价发行的权益性

7、证券或债务性证券的例/:甲公司以每股6.5元的价格向乙公司的原股东丙公司定交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。向增发2500万般普通股(面值1元).对乙公司进行吸收合并，二、非同一控制下企业合并的相关规定，假设合并满足其他特殊纳税处理的条件。甲、乙两公司适用的企业合并的税务处理根据不同条件分为两种处理方法z一所得税税率均为25%，合并日乙公司的相关资料如表1.其资产般性税务处理和特殊性税务处理，也就是我们俗称的应税合并与负债的计税基础与账面价值一致。与免税合并