企业合并的会计和税务处理差异

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1、企业合并的会计和税务处理差异■观G点UNADINA企合业的会并和税计务理差处●异赵慧/文芝企业会■准则和计《财政、国部税务总家局于关业企组重务业企业得所税处若理干问题的通》（知税财[209]095号、《）企重组业务业企业所税得管办法》理对等企业合并会的和计税处务理行进引了和规导范。文通本过读企解业合的相并关文法件规，企对业合并会的与计涉税事进项分析比较行，探其差异导致的讨济经后果，并提对出策议建。一、业企并内合界定的差异企涵业会计准则规定企，合并业，是指两个将两个或上以独单的业企合并成形个报告主一体交的或事易项。业企并的合方式包括控股并合9吸、收并和合设新合三并。种法税规定企，业合

2、并，是指家一多或家企业（以下称被合并企为）业将其部资全产负债和转让给另一现家或新存设企业（下以为称合并企）业，被合企并业股东换合并取企的业权股或非权支股付，实现两个或两个以上企业的依法合并企业合并采。吸取收合并和新设合两并种式形。可，见业企会计则准和法税对企合业并的内涵定口径界不一致，主要现在对表控合并股认定的。上财税同的方最终多控制进分行类，企业并合可以为同一控分制下企的合并业和同非一控下的制企业并合。依据业企合时并用的不同税务适条件财，税同处的方式对理方缴纳的企各业得所税响影不同的”规定《，管理办法第四》条确明定规，同一重业组务当事的方应各采取致的一务税处理原则，统即一选择般一

3、税性处理务或特殊性税务理处。非同一制下控购买法的一般与性税务处的理企业合并较为类似，同一制控下的益权合法结特与性税殊处理的企业合务对并应但在实，务，中两处类方理法不对应情况的会也现出纳，税整调也较复比杂这样，。在股换并方合式，下将很可能出现计处会理采用上买购法，而法税上用使特性税务殊处的情理。在这种形情况下，对于合并业，企计会按公上允价值记录9接受了被并的业企资的账面产值，价在税法却上是按原始计税成本录记并企被业资产，二者通存在常很大别差。因此，这些资产在以后计提折旧摊、销或结成本转时，都会出现会计与纳上的税差异，要需对估评值增行进相的纳应税整调另。外，如存在果合商誉并，会计要上予

4、以确认并以后年在定度进期减值行测试，计减值提备准，而税法不确认上商誉因，此以在后年计算应纳度所税额得时按商誉应值准减备计提的调额增会计润。利对而被于企并业的人法股东，会计要确认股上权投转资让收[209]590文号将业企合业务划并为分税合应并和税合免并。由出发于不同点，企业会计则准与法对企税业合业并务类的型分划依据明显不同。企业会计则准是在站会计本基设之一的假会主计假体设的度角，从控制主出体，通发过不控制主同体区别的类，归更重于侧对企业所有权的注关。目的主其要是了为让相关合并信从息更清的主晰体度角，将实真务状财况经营和果成反给信息使用映者。而税法在分类时，站在观调宏控角的度，从能量负

5、担贯彻和家国政策方针的原出则，发对有合理商业目的的并予以支合持9，以合并对式方实施税避的为加行以范，规到达障国保家利和益纳税人合法的益权、护维常正济秩序经促、进经济发的目的展。[209]590号文称所企业合并仅指吸合并或新设收合并，强调的是人法主，体将控股合这并种形式定为认一种投资式方，作为投资务处业理，有没控股将合纳并合入范并畴；业企合并准则的合并概中念更广，调强的是报告体，将主股控合并归入业企合并的范畴。企业并的实质应合是控制而是不法律体主的散解，法资人格的丧失不是并企合并的必要条业。件三企业、并业合处务的差异企理业并合业在务会计一般上采用益权结合与购买法法，税法上为一分性般税

6、处理务特与殊性税务处理两方法种。《企业重组业务企所业得税管办理法》修正了财税20[095]9文号“符条合的件企业重可组选以择一般性务税处或特理殊税性处务理，不二、企业并合务业类分差异的企业会准计则规定，按合照的9企业并在合前后并否受是同方一或64相CommreiacAclcontuni20117g12期■观点益，税法上却得将不其交换股权的行为视为出售旧股、买购新，股须确认无纳税所应，得这也会给被企并业股东来带计利会与润应税纳所得的额差异，需进行纳税调整，会对计利润进行调减。业企并合的会处计理税务与理处的异如差1表所示。GUANIAND（）二响影合并业企对被合并对的甄选象。税法定规，

7、特在性税殊务处理中，被合并企以业年前的亏度损未超过如法定弥期补限，可由合并企业继按续定规用后年以实度现的被与合并企业资产相的关得所补。弥因，如此一个有高盈果利水平的企业选企业并合，前合并方可以事有目先的地进行划规、设和计安排。例如，企可通过业改股变权现和金付的比支来例选适择一般性用与殊性特税务理处，保障以并合期的资初金9获和取货的币间价时；值通选择过近年有量经营净亏大损是享或有惠政优策特殊的地和外资区企业为合作并对象减少应来税纳所得或降低额整税体率另。外，适特殊用性税