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1、循环经济下企业成本管理变革CostManagement成本管理!;#$%&’&()*)’$·理财版2007年第<1<1期循环经济下企业成本管理变革西安交通大学焦建玲河北经贸大学徐一民在我国经济发展的新阶段,资源环境约束越来越突出,高消耗、高污染、低效益的老路已经难以为继。我国“十一五”规划中提出了要大力发展循环经济,建设资源节约型、环境友好型社会,实现国家的可持续发展。这是国家直接从成本效益的角度对企业提出深入进行成本控制的战略要求。要达到这个要求,国家、企业、消费者等各利益主体必须转变观念,在制度、政策、技术、管理等相关方面进行改革。一、目标重塑:经济效益
2、、环境效益和社会效益的统一随着全球环境、资源能源问题的加剧,人们日益认识到社会再生产与环境系统是统一的,社会再生产通过获取资源、把废弃物排入环境而把经济系统和环境系统连成一个整体,因此需要经济效益与环境效益的统一。企业生产过程中产生的较差生态效益可导致整体经济效益的降低,经济效益本身的内涵就包括环境效益的提高。提高经济效益包括自然资源供给量的增加,也包括自然资源生产要素的合理开发与利用以及废弃物的综合利用,而这些也有利于环境效益的提高。总之,经济效益与环境效益是相互依赖,相互制约的。后者是前者的自然基础和物质源泉,前者是后者的经济表现形式,二者是辩证统一的。而强调经济效益和
3、环境效益,目的是为了社会效益,使社会各方面都得到发展和改善,使人们有一个更好的社会生活环境,提高生活质量。因此,循环经济下企业成本管理目标的合理选择就是谋求经济效益、环境效益和社会效益的最优化。二、观念转变:广义产品全生命周期成本观念的引入20世纪末,社会公众对企业行为及其产品的环境影响日渐关注,加上能源、资源的日益稀缺,循环经济模式作为一种理性选择相继在世界各国加以推行,广义的产品全生命周期成本概念(即产品的社会生命周期成本)也日益受到重视。广义的产品全生命周期成本包括产品经过研发、制造、营销、用户使用直到产品被弃置的完整过程中的成本,成本范围扩展到了全社会,不仅包括生产
4、者和用户承担的成本,还包括由其他社会成员所承担的环境成本。采用广义的产品全生命周期成本概念进行成本管理,通过对产品的整个生命周期进行全面的成本监控,从战略角度研究成本的各个环节,切实执行“3R”原则,降低资源、能源消耗并坚持再回收、再利用、再循环,综合考虑经济效益、环境效益和社会效益,规划并进行控制,这样既有利于企业在市场上获得持久的竞争优势,也有利于用户利益的实现和人类社会的可持续发展。相关研究显示,目标成本是我国企业运用得最为广泛的成本管理方法;采用狭义的“全生命周期成本”即从产品设计、采购、生产到销售实行全面成本管理的企业很少,而采用广义的“全生命周期成本”,即从产品
5、研发、制造、销售到顾客购买使用、弃置实行全面成本管理的企业样本数为0。这显然不符合我国发展循环经济的要求。随着我国发展循环经济的深入,企业成本管理观念必然会转变到广义的产品全生命周期成本概念上来。三、原则更新:“扩大生产者责任”原则及“3R”原则“扩大生产者责任”原则从20世纪90年代开始在欧洲兴起,在资源管理和废弃物处理上取得了很大的成效。该原则将传统的生产者责任扩展到产品整个生命周期,包括产品达到寿命期后的处理。生产者不仅要对产品的性能负责,而且要承担产品从设计、生产到废弃过程中对环境影响的全部责任。“扩大生产者责任”原则近十年来已成为发达国家在实施废弃产品管理和污染控
6、制中所遵循的基本原则。“扩大生产者责任”也将成为我国建立循环经济制度框架的基本原则。在企业层面实施循环经济,企业的技术创新及管理活动还要遵循循环经济的“3R”运行原则。从广义的产品全生命周期成本管理来看,首先在产品设计方面,要按照循环经济“3R”原则合理设计产品,从源头上就注意节约资源和减少污染。企业要根据对产品环保成本的预测对产品设计进行调整或对产品生产进行选择,比如一些高污染的产品(放射性元件、纸浆等)或者在生产过程中会产生大量污染的产品,若仍然按传统的成本管理进行预测,就会忽视其相当大的环保成本,将产品的利润错误地放大了,甚至将实际上本该是亏本的产品生产误认为是盈利的
7、,从而误导企业的经营决策,造成企业利益不必要的流失。另一方面,一些便于循环利用的环境友好产品,会在资源节约和环境保护方面作出较多贡献,在循环经济框架下,这种贡献也应是企业成本管理所要考虑的,而且,由于政府的一些相关环境友好政策,这些贡献往往还能给企业带来回报,如税收的减免、财政补贴等,这就使这些产品在市场上具有了一定的优势,并且,随着人们绿色环保观念的普及与重视,这些环境友好产品也将越来越受到消费者的青睐。在产品生产阶段,循环经济要求在生产中尽可能选用可回收的、能再生的以及高效低耗特性的资源(材料),减少或避免选用
