剖析财务造假的手法及防范措施

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1、剖析财务造假的手法及防范措施剖析财务造假的手法及防范措施摘要：本文通过现实财务工作中反映出来的各种造假行为的综合分析，进一步揭示各种造假对社会、国家、企业、利益相关者造成的危害，及其造假的动机、目的，尽而充实、完善遏制造假的方法，充分发挥财务工作为经济改革和发展的职能作用。关键词：财务造假、虚假会计信息、粉饰财务报告、营业收入、利润等。正文：十一届三中全会以来，我国经济改革积极稳妥的往前推进，社会主义市场经济体制不断发展完善，市场已逐步成为社会资源配置和经济利益分配调节的主要手段，市场经济的发展促使国民经济迅速发展，人民生活迅速提高。在经济改革过程中，经济基础的变革优先于上层建筑的变革

2、，即公德、法制、政府职能的变革，致使经济秩序不够规范；再加上市场经济利益分配多元化，所以在大量的经济活动中出现了一些违法舞弊的行为，财务造假就是其中之一，并引起了社会的广泛关注。通过财会、审计专业课程的学习和老师的教导，结合、多年的财会、审计工作的实践、汇集、总结、分析、分类揭示了部分企业在处理财会业务时，出于获得不正当利益而采取的财务造假的一般手法；给社会、国家、企业、利益相关者带来的危害；虚假会计信息需求者、供给者以及需供的环境状况；财务造假的根源；遏制财务造假的防范措施。一、财务造假的一般手段(一)利用法规和会计制度、会计准则的灵活性、模糊性或不完善性，实施财务造假。公司财务报告

3、制度是公司业绩评价和监督机制的有机组成部分，投资者、债权人可以通过公司财务报告来评价企业经营者的业绩和管理效率，对企业经营者是否站在投资者、债权人的利益角度兢兢业业的从事生产经营活动实施有效的监控。而企业的经营者为了达到即得利益，指使财务造假粉饰财务报告。进几年陆续发生的琼民源红光实业东方锅炉银广夏等几宗大案都属于财务造假，粉饰财务报告的类型，给社会带来了极坏的影响。财务造假粉饰财务报告的手法可谓五花八门。传统的手法是虚构交易事实、债务重组或资产重组、非货币交易，利用具有调剂损益的会计科目等。随着《企业会计制度》不断修改完善，并陆续发布实行和《企业会计制度》的实施，大部分企业财务造假粉

4、饰财务报告的行为受到了极大的遏制。但是善于钻研，眼睛紧紧盯着利益不放的企业并没有就此收手，而是挖空心思改变原有的手法，想出新的对策，利用法规和会计制度、会计准则的灵活性、模糊性或不完善性实施财务造假粉饰财务报表，其手段更具有隐蔽性。1.利用《担保法》中的定金罚则。子、母公司签定的购销合同，一方违约一方获利。《担保法》规定，当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。给付定金的一方不履行约定的债务时，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。因当事人一方延迟履行或者其他违约行为，致使合同目的不能实现，可以适用定金罚则。定金的数额由当事人约定，但最多不能超过

5、主合同标的额的20%。比如某子公司(分页标题#e#⑵案例分析：某公司(分页标题#e#3.企业商品没发生或根本没生产，卖方借助营销协议提前开票，提前确认营业收入。案例综合分类：⑴无营销合同、无具体买主、无出库手续、无运单、编买主、开发票、增加营业收入和应收帐款。⑵有营销合同、有具体买主、有出库手续、无运单、开发票、增加营业收入和应收帐款。⑶有营销合同、有具体买主、有出库手续、有运单、开发票、增加营业收入和应收帐款。⑷有营销合同、有具体买主、有出库手续、有运单、开发票，通过向买方提供优惠的商业刺激，签订补充营销协议，增加营业收入和应收帐款。以上四种形式，最后都出现全部或部分退货开出红票的行

6、为。4.将已确认的一次性交易，分多次开票，分多次入帐，达到调节平衡营业收入的目的。甲公司出售商品给乙公司。双方签订商品购销合同一份，合同规定一次提货分期付款(每隔二个月付款一次，共6次)。甲公司每收款一次，开一次出库单（已出库没收款的商品，甲公司以乙公司借条形式抵库存）。甲公司财务的收款、开票作为确认收入的标准，收了款、开了票才作帐务处理，没收款、不开票的的交易行为不作帐务处理。乙公司对已收货、付了款、开了票的货物正式计价入帐，没付款开票的货物估价入帐。就这样甲公司将一笔营业收入在一年内分6次，均衡的计入营业收入，收到了调节、平衡营业收入的效果。5.将非营业性收入包装成营业性收入补贴收

7、入、营业外收入、法律纠纷收入、违约金收入等都属于非营业收入，它何时、怎样实现难以预测。对上市公司经营业绩的预期评价指标，不仅包括利润指标，还包括主营业务收入指标，上市公司为迎合经营业绩预期评价达到预期结果，不惜采用鱼目混珠的方法，将非营业性收入包装成主营业务收入，如，甲广告公司与乙房地产开发公司发生一起经济纠纷案件，经双方律师分析判断，甲方向法院起诉乙方，一定能胜诉，获得赔偿金300万元，败诉乙方付诉讼费40万元。甲方为了将300万元的赔偿金包