论文财务造假的手段剖析及防范措施

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1、财务造假的手段剖析及防范措施内容摘要:财务造假是个古老的话题，也是个人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近一段时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广人投资者带来的危害、损失不可估量。木文是在分析财务造假的概念和行为特征的基础上，对当前我国财务造假的主要手段进行总结和提炼，针对这些造假的手段，笔者尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。关键词：财务造价会计造价手段防范措施引言：财务造假问题山來C久现今全球都存在财务造假的问题，人们釆用了众多的

2、手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外财务造假状况相比，我国财务造假的现彖更为普遍，并口山于各国国情不同，我国财务造假的原因有□身的独特性。［1］这些财务造假事件引起中国的资本帀场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而H对于资源的介理配置和证券市的发展具有很人的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的垂要议题。一、财务造假概念及行为特征财务造假一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重人问题。笔者首先对会计信息的基木概念进行简要的分析，因为只有搞清楚财

3、务造假概念这一基本问题，才能探悉到其症结所在，从而找到解决问题的良方。（一）财务造假概念财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为1=1标，达到某种1=1的，利用会计法规、准则的灵活性以及其屮尚存的漏洞和未涉及的领域，有U的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使Z显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。在实务中，要保证其实性，杜绝财务造假行为，从根本上來说，就要求各类经济信息的产丰、传递、输送和加工使用，必须以实际发

4、半的经济业务及其证明经济业务发牛的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务,财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的口标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统-的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守

5、《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、丄作规范和原则等。（二）财务造假的特征分析1.通常是以管理层为主体的集体舞弊尽管公司财务造假可能岀现在各个层面，但造假的主休是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核杳；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上W公司财务造假属集休舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。［2］但山于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。2.以会计数据作为造假的客体财务造假活动不论其

6、忖的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体Z中。造假的方式主要冇伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁（恶意）变更会计政策等，但最终述是要在对外财务报告的会计数据上做文章。3.造假不能改变企业的真实盈利状况财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏止常的经营决策，恶化企业的盈利情况。4.连续的行为财务造假通常具冇在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是冇系统、冇步骤、冇计划的行为，就很难只在一个年度内岀现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计

7、期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。二、财务造假的手段剖析随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，I何且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，冇利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也冇利用其他手段进行财务造假的行为。（一）虚构交易，操纵利润虚构交易主要农现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段,在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是