上市公司财务报表粉饰行为及其防范

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1、上市公司财务报表粉饰行为及其防范　　摘要上市公司财务报表粉饰行为，会破坏市场经济秩序，损害投资者利益，危害会计行业操守，也会阻碍企业长期发展。本文介绍了财务报表粉饰的常用手段，分析了公司财务报表粉饰的动因，提出了防范上市公司财务报表粉饰的对策：进一步完善相关法律法规；建立内外部监控和审计体系；加强银行和政府监督；加大税务稽查力度，提高会计人员素质。　　关键词上市公司财务报表会计信息　　中图分类号：F275文献标识码：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdks.2016.02.068　　“财务报表粉饰”是指上市公司管理层使用伪造、涂改等手段来编

2、制财务报表，反映虚假的财务状况，导致财务报表使用者做出错误决策的行为。一段时期以来，媒体不断披露上市公司对财务报表进行粉饰的事例，探讨上市公司进行财务报表粉饰的原因，分析其手段，提出相应的防范对策，具有现实意义。　　1财务报表粉饰的危害性　　1.1危害市场经济秩序　　进行粉饰后的财务报表所反映的虚假会计信息，将会威胁到国民经济的正常运转，相关部门使用这些虚假信息后，会对国民经济情况、宏观经济形势做出错误判断，甚至制定出与实际情况相反的指导意见，从而影响政府的宏观调控能力，进而威胁整个国民经济的有序发展。　　1.2阻碍企业长期发展　　企业管理者在决策时往

3、往以财务报表为基础进行相应的分析，根据分析得出的相应信息来制定其相应的政策。经过粉饰后的财务报表，反映的是虚假的企业经营状况，因此管理者不能提出有用的决策。　　1.3损害投资者利益　　投资者需要通过财务数据进行分析与研究，进而对企业的盈利能力、偿债能力、获利能力进行分析和决策。经过粉饰的财务报表，起不到真实反映企业经营状况的作用，而且虚假的信息也会误导投资者，同时也会危害投资者的切身利益。　　1.4危害会计行业操守　　企业财务人员如果受到领导的压力或者利益的驱动，加之自身法律意识谈薄，就有可能做出粉饰财务报表的行为。长此以往，便会扭曲其价值观念，误导其

4、职业规划，影响其职业发展。如果这种行为不能得到遏制，形成一种行业规则，则会危害整个会计行业，阻碍会计行业的良性发展。　　2财务报表粉饰的手段分析　　2.1利用关联交易进行财务报表粉饰　　其主要方式如下：（1）利用内部转移价格，增加公司利润。往往以大大偏离市场价格的方式，来进行购销活动；虚构企业的交易行为，改善公司的经营业绩等。（2）利用资产租赁、转让等形式，提高公司业绩。将资产交给母公司及其下属公司进行管理，或者将资产的使用权直接转让给母公司及其下属公司以获得巨额的收入。（3）采用资产剥离、高价甩卖调节当期损益。以低价收购劣质资产，然后再以高出其收购价

5、格卖出，并将赚取的巨额价差作为当期损益。或者将劣质资产和巨额债务剥离给母公司或母公司的控股公司，从而获得高额收益。　　2.2利用资产重组、债务重组进行财务报表粉饰　　资产重组是企业与外部的经济主体之间，进行资本结构优化、完成资产和战略转移，调整经营方向等目标而进行的股权交换和资产处置。其中利用资产溢价来提高收益是资产重组所有手段中被广泛采用的方法。例如，某企业在高价卖出资产后，又利用资产溢价的方法买回该资产，如此多次交易后，企业的资产、利润都会大幅度增加，进而粉饰了企业经营状况。　　在新债务重组准则中，引入了公允价值计量方法，并将债务重组利得计入当期损

6、益。采用公允价值计量，不仅可能虚增企业资产，也可能为企业调节利润、粉饰财务报表提供了机会。根据《中国证券报》报导，在上市公司债务重组企业中，绝大部分是ST或PT企业，它们从债务重组中获得的收益从几百万至上亿元不等。　　2.3操纵现金流量进行财务报表粉饰　　操纵的具体方式有：第一，公司将产品以高价卖给空壳公司，然后再以低价购进，表面上看现金流量和经营利润大大增加，但事实上，只是在虚购的交易活动中，发生了资金的流动，企业并没有真正获得利润。第二，混淆现金流量。企业为了使投资者对企业有足够的信心，故意混淆现金流量的类别，将非经营活动产生的现金流量划分为经营活

7、动产生的现金流量，从而误导信息使用者做出错误的判断和决策。第三，企业通过结算方式的巧妙安排来调控其现金流量状况。公司往往会让关联企业在期末偿还赊销的应收款项、提前支付预付账款，在下期再将货币资金以各种形式返还给关联企业，其他应收款科目也采用类似的方式，该方式可以增加当期经营活动现金净流量。　　2.4利用会计核算和变更会计政策进行财务报表粉饰　　用会计政策对财务报表进行粉饰，其方法包括：用改变折旧方法来延长固定资产使用年限；改变存货计价的方法；变更长期投资核算方法、不正当运用借款费用核算方法；增加资产减值准备等。商务部发布的《中国非金融上市公司财务安全评

8、估报告》（2013年春季）中反映，在2230家样本中，有766家上市公司对财务报表进行了粉饰，