新无形资产准则对软件上市公司盈余管理的影响

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1、新无形资产准则对软件上市公司盈余管理的影响第30卷第2期武汉理工大学学报·信息与管理工程版Vol.30No.22∞8年4月Apr.2∞8JOURNALOFWUT(INFORMATION&MANAGEMENTENGINEERING)文章编号:1007-144X(2008)02-0300-04新无形资产准则对软件上市公司盈余管理的影晌洪茬，叶坷瑾(武汉理工大学管理学院，湖北武汉43∞70)摘要:针对软件上市公司普遍存在技术和资金缺口，有着盈余管理的特殊需求，而旧无形资产准则过于强调稳健，加大了软件上市公司盈余管

2、理的压力的情况，在分析软件上市公司特点的基础上，针对旧无形资产准则带来的消极导向，阐述了新无形资产准则给软件公司带来的积极影响，同时指出只有进一步完善无形资产准则，才能更好地减轻软件上市公司盈余管理的压力。关键词:无形资产准则;盈余管理;软件上市公司;研发支出中图法分类号:F234.4文献标志码:A由于行业特性，软件上市公司对人的依赖性殊性，使得软件上市公司的当期盈利的合理性在强于其他行业，它的经理人员普遍获得高薪。而很大程度上取决于研发支出确定的合理性。且，由于软件产品的研发投入大、风险高，软件上(2)软件上市公

3、司利润流在时间分布上的不市公司对资金的需求量也非常大。因此，对于软均衡性。由于软件产品的特殊性，使得软件上市件上市公司这样一个普遍存在技术和资金短缺的公司的成本费用分布时间不均衡，进而影响到利行业来讲，有很强的薪酬动机和筹资动机去进行润流在时间分布上的不均衡，即在研发软件期间盈余管理。旧无形资产准则过于稳健的偏好，加支出相对集中，在研制成功后销售期间收入相对大了其盈余管理的压力。新无形资产准则的颁布集中。研发支出流与销售收入流在时间上不匹在一定程度上缓解了这一压力，从而对软件上市配。此时，如果研发支出费用化，则将会

4、导致软件公司的盈余管理带来了积极影响。上市公司收入和支出的不配比。只有研发支出资本化，才有可能实现配比。利润流才有可能在时1软件上市公司盈余管理的特点间分布上达到均衡。但研发支出是一种风险性投1.1软件上市公司会计盈余的特点资，对其资本化是以牺牲稳健为代价的。在风险(1)软件产品费用结构的特殊性。软件上市因素的影响下，利润流不可能达到完全合理的均公司的一个显著特点就是软件产品的设计开发成衡表现。软件行业有必要在配比和稳健原则之间本巨大而复制成本极低。这与传统行业产品在成进行权衡，合理确定研发支出的资本化程度，尽可本

5、费用结构上有很大不同。如建筑业，建一幢房能地缓解利润流在时间分布上的不均衡。因此，子要花1000万元，建一模一样的第二幢、第三幢软件上市公司会计盈余的合理性，在很大程度上同样各需1000万元，费用差别不大。但对软件取决于对研发支出资本化程度确定的合理性。企业，设计开发第一个软件产品花费1000万元，1.2软件上市公司盈余管理动机的特殊性再制作完成第二、第三个同样产品，需要的投入可(1)软件上市公司经理人员的高薪酬需要高就不一定了，有时很可能只需要100元或者更低业绩支撑。由于软件行业技术的复杂性及专业的制作成本，成

6、本差别非常大。这是因为软件产性，使得软件上市公司对人才的依赖性非常强。品费用结构与传统产品不同。软件产品的制造成与此同时，软件人才的流动性大，软件企业需要留本极低，但研发支出极高。也就是说，在软件产品住掌握有特殊技术和经营管理经验的精英必定要费用中，制造成本的比重小，其确认不会对当期盈付出有竞争力的薪资待遇，需要实施良好的薪资利产生决定性作用。由于软件产品费用结构的特激励体制。因此，在软件上市公司，不管是研发人收稿目期:2∞7-11-08.作者简介:洪狂(1976-).女，湖北稀水人，武汉理工大学管理学院博士研究生

7、.第30卷第2期洪查，等:新无形资产准则对软件上市公司盈余管理的影响301员还是经理人员，他们的薪酬都普遍高于传统行业2旧无形资产准则对盈余管理的消极导向企业。2.1采用削减研发支出的办法进行盈余管理但高薪需要高业绩支撑，经理人员必须拿出软件上市公司会计盈余的合理性，在很大程与高薪相匹配的业绩，才能让股东满意。目前的度上取决于对研发支出资本化程度确定的合理业绩评价多是建立在会计盈余的基础上，因此，如性。旧无形资产准则(2001年)过于注重稳健性果经理人员不能用会计盈余给高薪作一个注脚的考虑，采用一刀切的研发支出费用

8、化做法，不能合话，则很容易遭受股东的质疑。此外，由于经理市理反映企业业绩，夸大了研发期支出，给上市公司场的存在，面对软件上市公司给经理人员的高薪，盈余管理带来了消极影响[3]。经理人员之间的竞争十分激烈。当现任经理不能软件产品的研发支出巨大，而生产、复制的成给出一个满意的会计利润时，经理市场潜在的竞本极低。根据我国旧无形资产准则规定，自行开争者就会产生争夺管