新会计准则与税收的差异

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1、新会计准则与税收的差异新会计准则与税收的差异庞金伟?会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：合理征收会计与税务目的不同?税务处理原则权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方

2、法应符合一般的经营常规和会计惯例。计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备资产减值准备绝大部分不能税前扣除部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值税务机关核定价格收入的差异比较收入的差异会计收入的确认5个标准：实质重于形式，并奉行谨慎性原则。计税收入的确认2个标准：相对而言，形式重于实质—重“索款凭据”—重“合同”—重“结算手续”—重“货物的移动”销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有

3、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件收入的计量会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值税收的计价销售给无关联方的市场售价；组成计税价格；国家定价；预约定价销售退回、销售折扣与折让、实物折扣会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未解决前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用；实物折扣根据情况处理纳税处理：必须填制或取得规定凭证

4、或证明材料，否则不得冲减应税销售额。视同捐赠产品，不得冲减销售额，不认可实物折扣关于价外费用会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除视同销售会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。会计成本、费用、支出与税前扣除投资的差异所得税

5、一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量五、衔接规定一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：<>1.资产、负债的界定2.权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3.配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比例<>1:某公司每年税前利润总额为<>1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除按照应付税款法：200420

6、05税收:利润总额<>1000<>1000预计保修费用200(200)应纳税所得额<>1200800会计:所得税费用(396)(7><264)净利润604736如果确认递延所得税,则:20042005税收:利润总额<>1000<>1000预计保修费用200(200)应纳税所得额<>1200800会计:当期所得税(396)(<264)递延所得税66(66)净利润670670资产负债表债务法基本核算要求时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：<>1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂

7、时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用二、资产、负债的计税基础（一）计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额二、资产、负债计税基础<>1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为<>1000万元，使用年限为<>10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收

8、处理允许加速折旧，企业在