交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理

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1、交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理21K~$：1;1i哥_1父讯交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理为了实现与国际财务报告准则的趋同，更好地规范金融工具的确认和计量，新企业会计准则制定了《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》。在实际操作中交易性金融资产和可供出售金融资产都属于短期投资，采用公允价值计价，使得它们的账务处理容易混淆不清，现将交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理简述如下：一、交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理新会计准则体系中，对于在活跃市场有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，又可能划分为可供出售的金融资产，这

2、主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。可供出售的金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产。例：2<0X7年5月1Et，甲公司从二级市场购人股票1<0<0万股，每股市价12．5元(包括宣告但尚未发放的现金股利<0．5元)，另支付交易费用2<0<0<0元。(1)2<0X7年5月2<0Et，甲公司收到乙公司发放的现金股利；(2)2<0X7年

3、6月3<0Et，乙公司股票市价为每股15元；(3)2<0X7年12月31Et，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，股票价格下跌到每股1<0元；(4)2<0X8年5月2<0Et，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价8元。假定以以上资料为依据，不考虑其他因素。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第三十条规定：“对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计人当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计人初始确认金额”。《企业会计准则第22■王秀云号一金融工具确认和计量》第三十八条规定：”可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失除减值损

4、失和外币货币形金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计人当期损益”。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》第四十条规定：“企业应当在资产负债表Et对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生发生减值的，应当计提减值准备”。依据以上规定，对交易性金融资产和可供出售金融资产的账务处理分述如下：(一)假定甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产，账务处理如下：1．2<0X7年5月1Et，购人乙公司股票：借：交易性金融资产一成本12<0<0<0<0<0<0应收股利5<0<0<0<0<0投资收益

5、2<0<0<0贷：银行存款125<02<0<0<02．2<0X7年5月2<0Et，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款5<0<0<0<0<0贷：应收股利5<0<0<0<0<03．2<0X7年6月3<0Et，确认股票价格变动：借：交易性金融资产一公允价值变动3<0<0<0o<0<0贷：公允价值变动损益3<0<0<0<0<0<04．2<0X7年12月31Et，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益5<0<0<0<0<0<0贷：交易性金融资产一公允价值变动5OOooo<05．2<0X8年5月2<0Et，甲公司将持有的乙公司股票全部售出：借：银行存款8<0<0<0<0<0<0交易性金融资产一公

6、允价值变动2<0<0<0<0<0<0中华会计学习2<0<08．<03维普资讯//.cqvip4>>业劣t豆寻司~t2b&#<039;g投资收益4<0<0<0<0<0<0贷：交易性金融资产一成本12<0<0<0<0<0<0公允价值变动损益2<0<0<0<0<0<0(二)假定甲公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产，账务处理如下．：1．2<0x7年5月1日，购入乙公司股票：借：可供出售金融资产一成本12<0<02<0<0<0应收股利5<0<0<0<0<0贷：银行存款125<02<0<0<02．2<0X7年5月2<0日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款5<0<0<0<0<0贷：应收

7、股利5<0<0<0<0<03．2<0X7年6月3<0日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产一公允价值变动2998<0<0<0贷：资本公积一其他资本公积2998<0<0<04．2<0X7年12月31日，确认股票价格变动：借：资产减值损失2<0<02<0<0<0资本公积一其他资本公积2998<0<0<0贷：可供出售金融资产一公允价值变动5<0<0<0<0<0<05．2<0X8年5月2<0日，甲公司