政府社会保障负债的会计政策选择研究

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1、政府社会保障负债的会计政策选择研究　　【摘要】社会保障等大量“隐性”负债的存在成为威胁政府财政安全的重要因素，与这些社会保障有关的政府负债的确认、计量和报告则成为政府会计实务和理论界关注的焦点。政府会计活动正确反映和揭示这些负债，提供高质量的政府会计与财务报告信息，成为加强政府负债管理、控制财政风险、改进政府部门运营绩效和强化受托责任的重要前提。本文对美国联邦政府社会保障负债的会计政策选择进行分析，以提供借鉴。　　【关键词】社会保障会计政策受托责任　　【中图分类号】F231　　一、美国联邦政府社会保障负债的会计事项特征　　在美

2、国，作为对国家总体福利状况的持久责任，联邦政府向普通社会公众提供的社会保障项目包括老年、幸存者和伤残保险（OASDI）、医疗保险（HI）和补充医疗保险（SMI）以及联邦雇员的失业保险（UI）、铁路退休福利、黑肺保险和失业保险。美国财政预算报告显示，联邦政府2000年度为这些社会保障项目做出的支付已超过联邦预算的50%。联邦政府会计准则顾问委员会在联邦政府财务会计概念说明（SFFAC）第1号《联邦政府财务报告的目标》中阐述到，联邦政府作为美国公民行使主权的载体，相对任何其他主体，对国家总体福利承担着独一无二的责任，同时又有权通过

3、课税、借款和货币创造等独有方式获得财政资源。对于与这些社会保障有关的数额巨大的资金活动，特别是在现行法律承诺的福利水平和清偿负债需要的保费水平的基础上，预计未来资金流入流出等财务信息对有关公共政策制定至关重要。纳税者长期依赖社会保障项目，其关注的基本问题涉及这些社会保障项目按照目前的构造是否可持续，以及它们对政府财务状况的影响如何。但一段时间以来，由于联邦政府机构提供的失业补偿和其他福利等社会保障项目在私人部门中找不到对应物，即便是应计制导向的美国联邦政府合并财务报表和运营报表揭示的负债也只限于现金福利支付，并没有涉及“非现金

4、”金额和相关的负债变动。　　从经济业务角度看，这些社会保障项目具有许多共同特征，是法律规定的面向一般社会公众而非单纯面向联邦雇员的福利计划项目，项目管理者无权决定谁应该得到福利以及得到多少福利，这些项目从参与者或雇主那里进行融资，即对项目运行必要的财务资源是通过从项目参与者或这些参与者的雇主那里征收专项税金和费用来筹集的，收缴的税金通常是参与者工资收入的固定百分比，政府通过法律指定的信托基金账户来核算这些专门用于特定社会保障目的的税收收入和授权支出，社会保障项目的获得资格通常取决于参与者个人、雇主或两者共同支付的税金或费用、职

5、业资格以及就业年限，但福利支付金额并不直接与参与者支付的税金或者向其收取的费用相关，社会保障项目会有意识地向低薪资阶层进行再分配，使低收入阶层得到相对较高的福利，甚至还为低收入参与者家庭中的非就业成员提供福利。由于不同的社会保障项目为执行政府特定责任而往往具有很多独特特征，很难用明确的标准来加以限定究竟哪些特征属于或者不属于社会保障项目。例如，作为社会保障项目之一的老年、幸存者和伤残保险是政府针对有资格的美国公民和居民提供的现金福利。资格条件和福利金额要根据适用于某一时期的法律来加以确定。现行法律规定，针对个体或依靠其赡养的配

6、偶和子女，每月支付的福利金额根据到开始支付的日期为止个体的应税收入来确定，但政府可以通过修改涉及老年、幸存者和伤残保险的相关法律规定来改变每月支付的福利金额和资格条件。实际上，在24年的时间里，美国联邦政府就曾将享受完全退休福利的年龄从65岁逐渐推迟到了67岁。同时，老年、幸存者和伤残保险又是一项收入转移计划，可以通过在家庭间重新分配收入来降低经济分配的不均衡程度，实现收入的转移：一是对于较低收入的劳动者而言，退休期间的福利与较高收入劳动者相比，补偿了其在工作期间应赚取的大部分收益，如此便实现了年龄相同而收入不同的劳动者群体间

7、的收入转移；二是养老、幸存者和伤残保险以按期从薪金中扣缴的方式进行融资，当期劳动者每年支付给老年、幸存者和伤残保险的工资税主要用来支付同一年度内提供给当期受益者的福利，如此就实现了当期劳动者和当期受益者之间，也就是年轻劳动者和年老退休人员、伤残人员及其家庭成员间的收入转移。　　面向政府一般负债会计事项，联邦政府会计准则顾问委员会曾将负债定义为，作为以往交易或事项的结果，未来可能的资源流出或其他牺牲，要求一般目的联邦财务报告确认源于以往交换交易、政府相关事项、政府认可事项，或按照现行法律和适用政策，于财务报告日应付而未付的金额，

8、以及源于非交换交易的可能和可靠计量的未来资源流出和其他牺牲。作为负债确认的必要条件，上述定义中的事项（包括交易）是对主体具有经济后果的事件，可计量意味着事项具有能够充分可靠地用货币来数量化而成为可合理估计的相关属性。其中，如果每一方在某一事项中牺牲价值并作为回报接收到价值，如