企业投资形成的金融资产会计问题研究.doc

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1、企业投资形成的金融资产会计问题研究【摘要】本文从金融资产的内涵入手，分析了会计工作中企业投资形成的金融资产形式，并卯根据企业会计准则的有关规乞定，结合实际工作，提出了嵩金融资产不同形式的会计处罕理方法。【关键词】企业各投资；金融资产；会计从鳏XX年1月1日起在上市公孥司范围内开始实施的中国企条业会计准则体系，对于维护霞市场经济秩序，完善市场经蒜济体制，保障社会公众利益仪，实现与国际财务报告准则澌的实质趋同，促进社会和谐具有重要的意义。会计准雒则体系作为技术规范，有着馓严密的结构和层次。中国企］业会计准则体系，由三部分衿内容组成：一是基本准则，在整个准则体系中起

2、统驭作如用，指导具体准则的制定和滇为尚未具有具体准则规范的崂会计实务问题提供处理原则满；二是38项具体准则，主要规范企业发生的具体交易甚或事项的会计处理；三是会躞计准则应用指南，主要包括刷具体准则解释和会计科目、益主要账务处理等，为企业执与行会计准则提供操作性规范怙。这三项内容既相对独立，又互为关联，构成统一整体Ф。以下主要对会计准则实施过程中，投资形成的金融资动产会计问题进行研究。一、金融资产和企业投资形成铫的金融资产7/7金融资产属于埴企业资产的重要组成部分，婆主要包括：库存现金、银行幕存款；应收账款、应收票据晕、其他应收款项；股权投资僵、债权投资、衍

3、生工具形成寅的资产等。投资形成的金初融资产，主要是指企业购买股票或债券进行直接投资形坷成的金融资产，企业购买基金进行间接投资形成的金融资产，主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投筹资；可供出售金融资产和长㈣期股权投资。投资形成的愦金融资产由两个具体会计准髌则和应用指南中相关内容进鼙行规范，具体是：《企业会禄计准则第22号——金融工佬具确认和计量》准则及其应昀用指南；《企业会计准则第2号——长期股权投资》准民则及其应用指南。其中由《头企业会计准则第22号——嚅金融工具确认和计量》及其隶应用指南规范的投资形成的劓金融资产，包括以

4、公允价值厶计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；可供出售的金融资产。二、企业投资股票形成金融资产会计问题企业投资股椴票形成金融资产的归属问题膂企业购买股票形成金融资产，可作为长期股权投资，也可作为交易性金融资产或挨可供出售的金融资产，若对ゼ被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，归属为7/7长期股权投资进行会计处理侄，若对被投资单位不具有控韫制、共同控制或重大影响，镬考虑归属问题时，看其是否有活跃市场，公允价值能否噗可靠计量，若没有活跃市场辍、公允价值不能可靠计量时茜，仍归属为长期股权投资；聱若有活跃市场，公允价值能够可靠计量时，

5、归属为交易骞性金融资产或可供出售金融唢资产进行处理，若股票价格专的变动可以影响企业当期损匆益时，作交易性金融资产进鄙行管理和核算；若股票价格淳的变动不可以影响企业当期暗损益时，做可供出售金融资鹦产进行管理和核算。股票投资作为交易性金融资产或祆可供出售的金融资产会计处疳理的比较分析企业购买股担票形成由《企业会计准则第遭22号——金融工具确认和篙计量》规范的交易性金融资产或可供出售的金融资产时驷，其会计处理的过程比较分蜡析如表1。案例1，乙公葸司XX年7月13日从二级睁市场购入丙公司普通股10筐0000股，每股市价15羁元，手续费3000元；乙血公司至XX年12月

6、31日艉仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。XX锓年2月1日，乙公司将该股沈票出售，售价为每股13元颍，另支付交易费用1300氽元，假定不考虑其他因素。初始确认时，乙公司将其作蒯为交易性金融资产进行管理和核算，其账务处理如下：年7月13日取得：7/7借：ǘ交易性金融资产——成本1磷500000投资收益3撵000贷：银行存款1503000年12月31芘日公允价值变动：借：交保易性金融资产——公允价值辇变动100000贷：公侈允价值变动损益100000年2月1日出售：借菝：银行存款1298700投资收益301300贷椰：交易性金融资产——成本刚1500

7、000——公允雏价值变动100000借孪：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000从股票的买进，舷到股票出售共发生投资损失彩204300元。初始确谢认时，乙公司将其作为可供改出售金融资产进行管理和核ㄝ算的账务处理如下：年7挹月13日，购入丙公司的股谗票借：可供出售的金融资筲产——成本1503000蒈7/7贷：银行存款15030赜00年12月31日确认め公允价值变动借：可供出售的金融资产——公允价值玩变动97000贷：资本芎公积——其他资本公积97≮000年2月1日出售股瑟票借：银行存款1298藿700投资收益3013恤00贷：可供出售金融资赕产—

8、—成本15