会计与税法差异的处理原则与方法【doc】

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1、会计与税法差异的处理原则与方法2017年2月15日，财政部发布新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则于2017年1月1日起在上市公司中执行，鼓励其他企业执行。2017年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并将于2017年1月1日起施行。新准则与新税法有哪些差异?如何正确处理这些差异?由于会计制度与税法规范的对象和目标不同，两者的差异无法消除。如果以税法为依据进行韬会计核算，会导致会计信息失真，如果以子会计核算的收入和利润作为计算流转税和晰所得税的计税依据将会弱化税收职能，因此“财税合一”的思路是行不通的，我国汊采取了国际通

2、行的做法———财税适度分犄离。从企业所得税纳税申报表的3次演变※来看，由过去的以利润表为基础，逐步改梵变为以税法口径的“收入总额”减“扣除ふ项目”格式设计，显示出税法与会计制度膳的“独立性”。随着会计、税收理论研究由的进一步深入，会计与税法的差异也会越焖来越大。处理原则对会计与税法差异贼的处理应坚持统一性与独立性两项原则。5/51.统一性原则。如前所述，会计与税イ法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产渗生许多不必要的差异。这些差异是没有必崾要的。例如，《企业所得税税前扣除办法忄》第三十四条规定：“为购置、建造和生谦产固定资产、无形资产而发生的

3、借款，在箝有关资产购建期间发生的借款费用，应作缩为资本性支出计入有关资产的成本;有关廉资产交付使用后发生的借款费用，可在发粥生当期扣除。”税法对借款费用停止资本揩化的时间确定在“有关资产交付使用时”仉，而《企业会计准则第17号———借款伛费用》准则确定停止资本化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时楮”。如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段，那么会计资本化金帏额与税法资本化金额是不同的，由此造成峥固定资产的会计成本与计税成本的差异将菖直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。痢本人认为这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计制度淌的相

4、关规定，毕竟计算税款的基础数据是潆以会计为基础的。2.独立性原则。只有会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税叉额的准确性。《税收征管法》第二十条规玢定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计诃制度或者财务、会计处理办法与国务院或铨5/5者国务院财政、税务主管部门有关税收的矛规定抵触的，依照国务院或者国务院财政橇、税务主管部门有关税收的规定计算应纳糙税款、代扣代缴和代收代缴税款。”《企靓业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办笱法与税收法律、行政法规的规定不一致的篆，应当依照税收法律、行政法规的规定计伛算纳税。”因此，

5、在进行会计核算时，所浇有企业都必须严格执行会计制度(企业会楮计制度、会计准则等)的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳惯税义务时，必须按照税法的规定计算税额ㄈ，及时申报缴纳。处理方法1.嫂纳税调整。流转税：流转税需要纳税调整怅的项目，例如销售货物、转让无形资产、霎销售不动产、提供应税劳务时向客户收取岁的违约金、延期付款利息、集资款、手续晓费、代收款项、代垫款项等。又如房地产颉企业取得的预收账款需并入当期营业额计脖征营业税。流转税按月计征，月末按照税扭法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。所得税：企业所得税和个人所得税(指缒个人独资企业、合伙企业、个体工商户的吉生产

6、、经营所得)实行按月或按季预缴，5/5悌年终汇算清缴，多退少补的征收方式。企铎业在报送年度所得税纳税申报表时，需要贱针对会计与税法的差异项目进行纳税调整锕，调整过程通过申报表的明细项目反映。2.所得税会计。由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计即制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异在本期发新生，不会在以后各期转回，永久性差异与炸会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。暂时性差镂异是指资产或负债的账面价值(会计成本问)与其计税基础(计税成本)之

7、间的差额裳;未作为资产和负债确认的项目，按照税渎法规定可以确定其计税基础的，该计税基濠础与其账面价值之间的差额，也属于暂时窦性差异。暂时性差异分为应纳税暂时性差菌异和可抵扣暂时性差异。根据《企业会计ē准则第18号———所得税》规定，对暂亳5/5时性差异统一采用资产负债表债务法进行弹会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣唉暂时性差异分别确认递延所得税负债和递邾延所得税资产，以后年度申报所得税时可戳直接依据账面应转回的金额填制企业所得缥税纳税申报表。运用资产负债表债务⌒法明细核算每一项暂时性差异，