会计要素的比较与建议.doc

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1、会计要素的比较与建议【摘要】本文对新旧会计准则中会计要素的主要变动以及中外会计准则在会计要素上的差异进行胃了比较分析，指出新准则中瞢会计要素尚存在的局限并提惆出改进建议。【关键词】涕会计准则；会计要素；比较灰；建议一、我国新旧准则会计要素比较资产要素的疼比较旧准则的资产定义是浣：“资产是企业拥有或控制葫的能以货币计量的经济资源奢，包括各种财产、债权和其抒他权利”；新准则把资产定爱义为：“资产是指过去的交蔬易、事项形成的、由企业拥惰有或者控制的、预期会给企洙业带来经济利益的资源”。燥新准则强调了资产的三个特卣征：1.过去的交易和事项ん形

2、成的。2.必须由企业拥有或控制。3.预期会给企苹业带来经济利益。旧准则把琉资产划分为流动资产、长期恽投资、固定资产、无形资产︸、递延资产和其他资产等六瞻大类，并根据其分类分别定义、解释和说明；新准则删它除了资产分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则需做出规定。旧准则对如何赢确认资产没有规范；新准则睢则作出了明确的资产确认标∫准，即在满足资产定义的同揞时应满足：1.与该资源有庥关的经济利益很可能流入企琵业。2.该资源的成本或价12/12缈值能够可靠地计量。只有既狨满足资产定义又同时满足确认标准才可确认为资产，并在资产负债表列示

3、。仅符合鸲资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应列入资产ゎ负债表，可在附注中做相关洫披露。变化后的定义从理‖论上保持了与国际会计准则翕的一致性，高度概括了资产ヵ的基本特征。尽管两者都认阢为资产应为企业所拥有或者承控制，但两者阐述的重点却焯不尽相同，新准则强调了资ま产的形成和资产应能给企业带来未来经济利益的本质特锈征；旧准则则强调资产的可计量性。实际上，可计量性扉并非是资产的本质特征，它笆只是资产的确认与计量的标濮准条件，是资产可在资产负放债表中列示的基本要求。由盍此可见，旧准则对资产的定∧义不够严密、准确；新定义擞则比较符合资产

4、的逻辑特征劓。新准则根据资产的本质特ｕ征，把不再给企业带来经济体利益的不良资产从资产负债表中剔除，如“待处理财产鹚损溢”、“递延资产”等。乘至于资产定义取消“能以货币计量”，是因为货币计量是会计核算的基本前提，因簦此，凡通过会计核算的经济业务，必须满足会计核算的基本前提，同时也是基于可衽计量性并非是资产的本质特征的原因。负债要素的比铕较旧准则的负债定义是：念“负债是企业所承担的能以孵货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”；新准则把负狄12/12债定义为：“负债是指过去婆的交易、事项形成的、预期ヰ会导致经济利益流出企业的简现时

5、义务”。新准则强调了缩负债的三个特征：1.过去的交易和事项形成的现时义康务。2.义务必须是现时义嗾务；3。义务的履行必然会拯导致经济利益的流出。旧准逾则把负债划分为流动负债和耸长期负债，并根据其分类分酹别做出详细规定；新准则删朔除了负债具体分类的内容，宣该内容由各相关的具体会计癣准则做出规定。旧准则对坻如何确认负债没有做出规范崴；而新准则规定了确认负债象的条件，即在满足负债定义俟的同时应满足：1.与该义盛务有关的经济利益很可能流八出企业。2.未来流出的经ヲ济利益的金额能够可靠地计唢量。只有既满足负债定义又耻同时满足负债确认条件才可听确

6、认为负债，在资产负债表に列示。仅符合负债定义但不剥符合负债确认条件的项目，飕不应列入资产负债表。新枰准则强调负债是企业的现时醵义务特征，更能体现出负债纥的本质，跳出了旧准则对负珧债的逻辑循环解释之嫌；负瘩债的清偿预期会导致经济利益流出企业的基本特征是与噫资产相对应的特征，从这个荆角度看负债可理解为负资产鳢。旧准则中负债的定义没有ǎ包含这两个最基本的特征，显然是不完整的。新准则中刺取消“需以资产或劳务偿付老”是因为该描述不是负债重殉要的特征，即使在定义中不圉专门描述，并不足以否定某吮一项目构成负债的条件。事苊实上，偿还债务不限于以资儋

7、12/12产或劳务偿付方式，还可以杈用合作条件、人才交换等形式抵债。至于负债定义取消覆“能以货币计量”，原因同镯资产相同。所有者权益会计要素的比较旧准则对所莒有者权益的定义是：“指企肓业投资人对企业资产的所有コ权”；新准则对所有者权益纥的定义则是：“指企业资产椋扣除负债后由所有者享有的倩剩余权益”。投资人对企业蛲的剩余权益享有所有权是所累有者权益的本质特征。而旧尢准则强调所有者权益是企业④投资人对企业资产拥有权益潍，没有清晰表达所有者权益绽是企业剩余权益这一基本特兄征，显然存在概念含糊不清渖的不足。新准则所有者权益棹的定义不但反映了

8、所有者权嗥益的本质特征，还指明了净修资产是资产减去负债后的差锢额。新定义反映了变化后的铺会计基本恒等式“资产-负罪债=所有者权益”，更易于譬学习、理解。旧准则明确屯规定所有者权益包括企业投陴资人对企业的投入