事业会计资产要素定义研究

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1、事业会计资产要素定义研究【摘要】事业单位会计准则对资产要素的进行了定义，但不是十分严谨，文章从《企业会计准则——基本准则》、FASB、IASC及《民间非营利组织会计制度》的会计要素进行了比较，对事业会计资产要素的定义进行了分析和研究。【关键词】事业会计；资产要素；资源；定义【中图分类号】F810【文献标识码】A【文章编号】1671－596909－0007-0暝2会计要素是对会计对象的基本分类，猸作为反映单位财务状况和经营成果的基本单位，会计要素又是会计报表的基本构件蛘。会计要素定义是否科学规范，关系到事业单位财务报告披露的信息质量。199罩7年颁布的《事业单

2、位会计准则》对资产犹要素的定义是：事业单位占有或使用的能槲以货币计量的经济资源。应该说适应当时ā的形势的，随着事业单位会计业务的复杂缂化和筹资渠道多元化，原有的资产要素定拦义已经不适应，应该对其定义进行重新修豳正。一、资产要素定义比较我国XX年财政部修订的《企业会计准则——基本炕准则》对资产要素的定义是：指企业过去饥的交易或者事项形成的、由企业拥有或者邕控制的、预期会给企业带来经济利益的资Я7/7源。企业过去的交易或者事项包括购买、皤生产、建造行为或其他交易或者事项。预ń期在未来发生的交易或者事项不形成资产鲣。由企业拥有或者控制，是指企业享有某楼项资源的所有权

3、，或者虽然不享有某项资坪源的所有权，但该资源能被企业所控制。彘预期会给企业带来经济利益，是指直接或溥者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合资产定义的资源，在同时满足铸以下条件时，确认为资产：与该资源有关卦的经济利益很可能流入企业；该资源的成喔本或者价值能够可靠地计量。符合资产定轧义和资产确认条件的项目，应当列入资产半负债表；符合资产定义，但不符合资产确拶认条件的项目，不应当列入资产负债表。麟美国财务会计准则委员会对资产的定义：刂某一特定主体由于过去的交易或事项获得跞的或控制的可预期的未来经济利益。国际痰会计准则委员会对资产要素的定义：是指捷作为以往事项

4、的结果而由企业控制的，可窒望向企业流入未来经济利益的资源。财政部发布的《民间非营利组织会计制度》规栈定：资产是指过去的交易或者事项形成并题由民间非营利组织拥有或者控制的资源，翻该资源预期会给民间非营利组织带来经济会利益或服务潜力。从上面几种定义中可菀以得出资产要素的三个最基本的、最重要镥的特征：它蕴蓄着可能的未来利益。未来阃的经济利益是资本的本质；资产必须是某窳一特定主体所拥有或控制；资产是特定主南体过去发生的交易或事项的结果。7/7二、捺事业会计资产要素定义分析从美国FA锻SB在1984年发表的第5号财务会计概念公告“在企业财务报表中的确认和计闹量”中制定

5、的四个基本确认标准如下：符合定义、可计量性、相关性、可靠性。也臬就是说只要符合四个基本确认标准，即可螟以在报表中进行确认。《事业单位会计奥准则》第十一条规定：会计信息应当符合郾国家宏观经济管理的要求，适应预算管理期和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部肭经营管理。从会计目标的内容上看应该与略经管责任学派比较符合。事业单位的资产大部分是国有资产，由于资源的所有权与泮经营权的分离，国家将国有资产委托给事ほ业单位，事业单位对国有资产享有占有、绿使用、收益和依法处分的权利，并确保国珉有资产的保值增。事业单位会计准则的资そ产要素定义

6、为：事业单位占有或者使用的笳能以货币计量的经济资源，包括各种财产泯、债权和其他权利。从定义上看使用的是苯占有和使用，这主要因为事业单位会计准蝼则主要适用于国有事业单位，而国有事业辅单位的资产主要是由政府投资形成的，单圬位只有使用权，所有权属于国家，处置权θ受到较大限制，因而采用的限定语是使用纳占有或者使用，而不是采用拥有和控制限┾定语。但是这种定义存在一定的问题，占钢有一词，按物权法概念是指占有人对不动邑产或者动产的实际控制，既不是一种民事便权利，也不是一种物权，而是属于一种单漯7/7纯的事实。事业单位占有动产或不动产，可以区分为有权占有和无权占有。用益物㈣权

7、人、动产质权人、留置权人对于不动产阌或者动产的占有，即为有权占有。租赁权针人对于租赁物的占有、借用人对于借用物崇的占有、保管人对于保管物的占有、承运缝人对于托运货物的占有，也都属于有权占⑴有。无权占有可以进一步区分为善意占有泔和恶意占有。善意占有是指无权占有人误葜信其有占有的权利。恶意占有是指无权占弁有人明知其没有占有的权利，或对其没有磉占有的权利有怀疑，但仍然进行占有。如谏果无权占有、善意占有和恶意占有也可以傅货币化的，那么其符合资产定义的，但是瑁其并不是一种民事权利，事实上也不是事业单位真正的资产。另外使用这个概念虽然强调了事业单位的一种受托责任，但也钣

8、应该是不严谨的，举例来说