事业会计资产要素定义研究

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1、事业会计资产要素定义研究　　【摘要】事业单位会计准则对资产要素的进行了定义，但不是十分严谨，文章从《企业会计准则——基本准则》、FASB、IASC及《民间非营利组织会计制度》的会计要素进行了比较，对事业会计资产要素的定义进行了分析和研究。　　【关键词】事业会计；资产要素；资源；定义　　会计要素是对会计对象的基本分类，作为反映单位财务状况和经营成果的基本单位，会计要素又是会计报表的基本构件。会计要素定义是否科学规范，关系到事业单位财务报告披露的信息质量。1997年颁布的《事业单位会计准则》对资产要素的定义是：事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。应该说适应当时的形势的，

2、随着事业单位会计业务的复杂化和筹资渠道多元化，原有的资产要素定义已经不适应，应该对其定义进行重新修正。一、资产要素定义比较我国2006年财政部修订的《企业会计准则——基本准则》对资产要素的定义是：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合资产

3、定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。美国财务会计准则委员会（FASB）对资产的定义：某一特定主体由于过去的交易或事项获得的或控制的可预期的未来经济利益。国际会计准则委员会（IASC）对资产要素的定义：是指作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。财政部发布的《民间非营利组织会计制度》规定：资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥

4、有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。从上面几种定义中可以得出资产要素的三个最基本的、最重要的特征：（1）它蕴蓄着可能的未来利益。未来的经济利益是资本的本质；（2）资产必须是某一特定主体所拥有或控制；（3）资产是特定主体过去发生的交易或事项的结果。二、事业会计资产要素定义分析从美国FASB在1984年发表的第5号财务会计概念公告“在企业财务报表中的确认和计量”中制定的四个基本确认标准如下：符合定义、可计量性、相关性、可靠性。也就是说只要符合四个基本确认标准，即可以在报表中进行确认。《事业单位会计准则（试行）》第十一条规定：会计信息应当符合国家

5、宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。从会计目标的内容上看应该与经管责任学派比较符合。事业单位的资产大部分是国有资产，由于资源的所有权与经营权的分离，国家将国有资产委托给事业单位，事业单位对国有资产享有占有、使用、收益和依法处分的权利，并确保国有资产的保值增。事业单位会计准则的资产要素定义为：事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。从定义上看使用的是占有和使用，这主要因为事业单位会计准则主要适用于国有事业单位，而国有事业单位的资产主要是由政府投资形成的，单位只有使

6、用权，所有权属于国家，处置权受到较大限制，因而采用的限定语是使用占有或者使用，而不是采用拥有和控制限定语。但是这种定义存在一定的问题，占有一词，按物权法概念是指占有人对不动产或者动产的实际控制，既不是一种民事权利，也不是一种物权，而是属于一种单纯的事实。事业单位占有动产或不动产，可以区分为有权占有和无权占有。用益物权人、动产质权人、留置权人对于不动产或者动产的占有，即为有权占有。租赁权人对于租赁物的占有、借用人对于借用物的占有、保管人对于保管物的占有、承运人对于托运货物的占有，也都属于有权占有。无权占有可以进一步区分为善意占有和恶意占有。善意占有是指无权占有人误信其有占有的

7、权利。恶意占有是指无权占有人明知其没有占有的权利，或对其没有占有的权利有怀疑，但仍然进行占有。如果无权占有、善意占有和恶意占有也可以货币化的，那么其符合资产定义的，但是其并不是一种民事权利，事实上也不是事业单位真正的资产。另外使用这个概念虽然强调了事业单位的一种受托责任，但也应该是不严谨的，举例来说高等学校后勤社会化改革采用BOT模式，对于投资商投入的资产，高校应该是可以使用的，应该也能货币化计量，但是并不属于事业单位的固定资产。《企业会计准则——基本准则》明确资产是由于过去的交易或事形成的，FASB明确资产是由于